[摘要]【注冊會計師考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊為參與2015年度注冊會計師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來學(xué)習(xí)《審計》科目核心考點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序。

審計目標(biāo)	財務(wù)報表認(rèn)定
利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)	發(fā)生
所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄	完整性
與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄	準(zhǔn)確性
營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)會計期間	截止
營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶	分類
營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?/p>	列報

 

審計程序	審計目標(biāo)
1、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表	準(zhǔn)確性
2、檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法	發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止
3、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序	發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性
4、獲取產(chǎn)品價目目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶價格是否合理，有無以高價或低價結(jié)算相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象	準(zhǔn)確性
5、抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫日期、品名、數(shù)量是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等相一致	發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止
6、抽查本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證等一致	發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止
7、結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額	發(fā)生、準(zhǔn)確性
8、對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與報關(guān)單、貨物提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證	發(fā)生
9、銷售的截止測試	截止
10、存在銷售退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審查其真實(shí)性	發(fā)生
11、銷售折扣與折讓的檢查	準(zhǔn)確性
12、檢查有無特殊的銷售行為，如：委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核	發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類
13、調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額以及占主營業(yè)務(wù)收入總額的比例	發(fā)生、準(zhǔn)確性
14、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵消	發(fā)生、準(zhǔn)確性
15、確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)	與列報相關(guān)的認(rèn)定

 

　　【注意】

　　? 被審計單位采取的銷售方式不同，確認(rèn)銷售的時點(diǎn)也是不同的：

　　（1）采用交款提貨銷售方式，通常應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　（2）采用預(yù)收賬款銷售方式，通常英語商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　（3）采用托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　（4）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，可能實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額

　　（5）長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入

　　? 實(shí)質(zhì)性分析程序

　　（1）針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

　　②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

　　③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；

　　④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；

　　⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　（2）確定可接受的差異額；

　　（3）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

　　（4）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；

　　（5）評估分析程序的測試結(jié)果。

　　? 銷售的截止測試

　　確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬其是否正確：

　　（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象

　　（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序

　　（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況

　　（4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售

　　（5）調(diào)整重大跨期銷售。

項目	內(nèi)容
二個日期	①發(fā)貨日期；②記賬日期
二條審計路徑： 發(fā)運(yùn)憑證 ↓ 賬簿記錄	以賬簿記錄為起點(diǎn)【防多計收入】	優(yōu)點(diǎn)：提高審計效率
		缺點(diǎn)：只能查多記，無法查漏記
	以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)【防少計收入】	優(yōu)點(diǎn)：易發(fā)現(xiàn)漏記
		缺點(diǎn)：難以查找記錄

　　編輯推薦：2015注冊會計師考試《審計》“考點(diǎn)聚焦”

責(zé)任編輯：柴雨