[摘要]注會(huì)會(huì)計(jì)科目是六科中比較難的科目，也是直接檢測(cè)注會(huì)能否通過(guò)的核心科目。會(huì)計(jì)和稅法科目的搭配是最佳搭配，在難易程度、時(shí)間和相關(guān)性方面都是比較適宜的選擇。

　　注會(huì)會(huì)計(jì)科目是六科中比較難的科目，也是直接檢測(cè)注會(huì)能否通過(guò)的核心科目。會(huì)計(jì)和稅法科目的搭配是最佳搭配，在難易程度、時(shí)間和相關(guān)性方面都是比較事宜的選擇。收入章節(jié)就存在的會(huì)計(jì)和稅法知識(shí)交叉點(diǎn)，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)對(duì)于專業(yè)階段和綜合階段的考生都很有用。尤其是作為綜合考生來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃以及稅務(wù)處理可以直接使用。

　　一、交款提貨銷售商品

　　采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【增值稅】無(wú)差異，若先開(kāi)具發(fā)票的，則開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【所得稅】無(wú)差異。

　　二、預(yù)收款銷售商品

　　預(yù)收款銷售商品，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　注：對(duì)于生產(chǎn)制造并銷售工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的增值稅及所得稅的，參見(jiàn)第二節(jié)中“建造合同”的講解。

　　【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天。

　　【所得稅】銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　三、托收承付方式銷售商品

　　托收承付方式銷售商品，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，如購(gòu)貨方很可能因商品質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生退貨的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　【增值稅】采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　【所得稅】銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　四、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

　　分期收款銷售商品，企業(yè)將商品交付給購(gòu)貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入，不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。

　　【增值稅】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　【所得稅】以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　五、委托代銷商品

　　1.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品

　　委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，通常可在收到受托方開(kāi)出代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。

　　【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　【所得稅】銷售貨物采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　2.視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。

　　（1）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。

　　（2）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。

　　委托方在交付商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理;受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

　　注：關(guān)于代銷，稅法中主要強(qiáng)調(diào)一般意義上的代銷（即收取手續(xù)費(fèi)的代銷）行為處理，對(duì)于視同買斷的代銷方式，可以分別參考“一般銷售行為”和“收取手續(xù)費(fèi)的代銷”的稅務(wù)來(lái)進(jìn)行處理。

　　未完待續(xù)...

責(zé)任編輯：柴雨