[摘要]今天我們一起來(lái)學(xué)習(xí)《稅法》科目核心考點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理。【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2016年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段每門(mén)一篇，每天6篇。

　　【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理★★★

　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　二、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

　　（一）兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為

　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　（二）混合銷(xiāo)售行為

　　混合銷(xiāo)售行為的界定、處理原則與增值稅一致：

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷(xiāo)售行為;按照主業(yè)原則計(jì)稅。

　　特別提醒：主業(yè)是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)發(fā)生的混合銷(xiāo)售（除了下面的建筑業(yè)勞務(wù)），按照營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。此時(shí)營(yíng)業(yè)額中包括貨物的銷(xiāo)售額，這個(gè)銷(xiāo)售額是實(shí)際收取金額，無(wú)需做價(jià)稅分離——實(shí)際上是含稅（增值稅）價(jià)格。比如照相館照相同時(shí)銷(xiāo)售相框，相框另外收取100元，則100元并入照相館總收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，但不能按照100/1.17并入。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　結(jié)合增值稅有關(guān)規(guī)定理解記憶。

　　（三）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　兼營(yíng)行為的界定、處理原則與增值稅一致：

　　納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，遵循分別核算原則。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

　　納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

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責(zé)任編輯：柴雨