[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊會計(jì)師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。

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第三章 存貨

第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　一、存貨的可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值：是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（處置凈額）

　　直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)

　　材料存貨可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價-至完工時估計(jì)要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)

　　注意：存貨估計(jì)售價的確定

　　1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計(jì)算;

　　2、企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　（一）直接用于出售的存貨

　　包括直接用于出售的產(chǎn)成品與用于出售的材料。

　　可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)

　　將可變現(xiàn)凈值與成本進(jìn)行比較確認(rèn)是否發(fā)生減值。

　　（二）材料存貨的期末計(jì)量

　　材料存貨的期末價值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。

　　產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

　　材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價-至完工時估計(jì)要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)

　　【例題】 2007年12月31日，甲公司庫存原材料—C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數(shù)量為100件，可用于生產(chǎn)100臺W6型機(jī)器。C材料的市場銷售價格為5萬元/件。由于C材料的市場銷售價格下跌，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機(jī)器的市場銷售價格由15萬元/臺降為13.5萬元/臺，但生產(chǎn)成本仍為14萬元/臺。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬元。估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用0.5萬元/臺。

　　2007年12月31日C材料的期末價值？

　　① 計(jì)算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值

　　W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值= W6型機(jī)器售價-銷售稅費(fèi)=13.5×100-0.5×100=1300萬元

　　②將產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與產(chǎn)成品成本比較

　　W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300萬元，成本1400萬元

　　→產(chǎn)成品跌價，C材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量

　　③計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值

　　C材料的可變現(xiàn)凈值= W6 型機(jī)器的售價-加工成本-銷售稅費(fèi)= 13.5×100 -8×100 -0.5×100 =500萬元

　　C材料的賬面成本為600萬元

　　④C材料應(yīng)計(jì)提100萬元存貨跌價準(zhǔn)備

　　即C材料應(yīng)按500萬元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

　　二、計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

　　1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。（單項(xiàng)計(jì)提）

　　2、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。（分類計(jì)提）

　　3、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。（合并計(jì)提）

　　三、存貨減值跡象的判斷

　　存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

　　1、該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

　　2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

　　3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

　　4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;

　　5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　　1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

　　2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　　3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　　4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　該部分存貨，應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　四、存貨跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　需設(shè)置的科目：“資產(chǎn)減值損失” “存貨跌價準(zhǔn)備”

　　1、存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　注意：有合同約定時，持有的存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的：應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。

　　2、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　注意：

　　（1）轉(zhuǎn)回的條件：以前減記存貨價值的影響因素消失。

　　（2）轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計(jì)提該跌價準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。

　　（3）在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回（轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限）。

　　3、存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　如果存貨已經(jīng)銷售，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對該部分存貨已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：庫存商品

　　如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的，按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

　　六、存貨盤虧或毀損的會計(jì)處理

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1.屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失（管理不善造成的損失增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出）計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出）計(jì)入營業(yè)外支出。

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責(zé)任編輯：柴雨