[摘要]大家一起分享有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目第三編第九、十、十一、十二章學(xué)習(xí)筆記，從第九章開始就開始進(jìn)入審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)部分，主要介紹銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、貨幣資金等業(yè)務(wù)的循環(huán)審計(jì)內(nèi)容。

　　一、前言

　　從今天開始和大家一起分享有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目第三編第九、十、十一、十二章學(xué)習(xí)筆記，從第九章開始就開始進(jìn)入審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)部分，主要介紹銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、貨幣資金等業(yè)務(wù)的循環(huán)審計(jì)內(nèi)容，這些內(nèi)容需要建立在相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)之上，希望大家在科目與科目之前進(jìn)行相互的聯(lián)系，為綜合階段的學(xué)習(xí)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。下面就開始本篇四章內(nèi)容的學(xué)習(xí)。

　　二、本編學(xué)習(xí)方法

　　本篇包含了四章的內(nèi)容，主要介紹四大業(yè)務(wù)循環(huán)，各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系見下圖所示：

　　對(duì)于本圖內(nèi)涉及的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)都是考試出題點(diǎn)，大家學(xué)習(xí)要引起足夠的重視，對(duì)于本篇的學(xué)習(xí)，大家要有一套自己學(xué)習(xí)的思維模式，可以參考如下格式：

　　大家試著可以自己總結(jié)對(duì)照一下，對(duì)教材涉及的四大業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行梳理和總結(jié)。下面對(duì)各章的學(xué)習(xí)以及重點(diǎn)知識(shí)進(jìn)行逐一介紹：

　　1、預(yù)習(xí)

　　對(duì)于本篇來說，預(yù)習(xí)是必須要做的，至少在聽課之前，先把上面的學(xué)習(xí)表格填了，這樣學(xué)習(xí)才會(huì)有效果。第三編的四章在考試中有很重要的地位，所以預(yù)習(xí)也是符合投入產(chǎn)出效應(yīng)的。本篇需要站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來學(xué)習(xí)，思路為：第一、了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的基本流程(結(jié)合上表，下同);第二、評(píng)估報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定具體審計(jì)目標(biāo);第三、針對(duì)所確定的具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　2、聽課~講義~總結(jié)

　　(1)對(duì)于第九章

　　在學(xué)習(xí)的時(shí)候，需要了解下圖的憑證與會(huì)計(jì)記錄：

　　上圖涉及的表、單、憑證、帳在考試中經(jīng)常出現(xiàn)，建議沒有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的同學(xué)來說，結(jié)合圖形，對(duì)照講義和課件自行學(xué)習(xí)，不能偷懶哦。

　　注意一下銷售通知單與銷售單的區(qū)別：

　　銷售發(fā)票通知單是銷售部門編制的，用來通知開具賬單部門及時(shí)正確的開具發(fā)票。即在銷售環(huán)節(jié)使用的。其作用是：企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門或經(jīng)授權(quán)的有關(guān)部門在開具銷售發(fā)票前對(duì)客戶信用情況及實(shí)際出庫(kù)記錄憑證進(jìn)行審查無誤后，根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。即可以說這個(gè)銷售發(fā)票通知單是為了及時(shí)并正確的開具銷售發(fā)票的。銷售單通常就是我們所說的由企業(yè)自制的銷售清單一類的東西。

　　(2)對(duì)于第十章

　　在學(xué)習(xí)的時(shí)候，需要了解下圖的憑證與會(huì)計(jì)記錄：

　　本章除了上述流程需要熟悉外，對(duì)于固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款相關(guān)認(rèn)定也是需要熟悉的，比如：對(duì)于應(yīng)付賬款函證如何理解?對(duì)于函證程序來說，主要是針對(duì)的高估，而對(duì)于低估來說，沒有直接作用，但這個(gè)地方一定要注意并不是說絕對(duì)不能執(zhí)行函證，而是說一般情況下不執(zhí)行函證程序針對(duì)應(yīng)付賬款的低估。

　　(3)對(duì)于第十一章

　　在學(xué)習(xí)的時(shí)候，需要了解下圖的憑證與會(huì)計(jì)記錄：

　　作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，上圖的流程需要了解和熟悉，但是這個(gè)不是本章最重要的知識(shí)點(diǎn)，本章最重要的是存貨的實(shí)質(zhì)性程序，尤其是存貨監(jiān)盤的內(nèi)容，下面總結(jié)一下：

　　A存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容：

　　【存貨監(jiān)盤的目標(biāo)】包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　　【存貨監(jiān)盤的范圍】監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　　【存貨監(jiān)盤的時(shí)間】監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

　　B存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

　　C檢查存貨的范圍：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。

　　D存貨監(jiān)盤程序：評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序;觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序進(jìn)行觀察;對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。

　　【檢查存貨】在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來。

　　【執(zhí)行抽盤】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。

　　在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以：從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取盤點(diǎn)記錄的完整性。

　　(4)對(duì)于第十二章

　　對(duì)于本章，學(xué)習(xí)的時(shí)候主要把握庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤與銀行存款余額的函證，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤，注意以下的圖：

　　通過以上圖形，將庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤的內(nèi)容都展現(xiàn)出來了。對(duì)于銀行存款的函證，總結(jié)以下知識(shí)點(diǎn)：

　　上面的內(nèi)容只是給大家蜻蜓點(diǎn)水式的提醒一下，更多內(nèi)容還是需要大家去聽課、做題、做題、總結(jié)等循環(huán)往復(fù)。

　　特別推薦：[學(xué)渣福利]2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》學(xué)習(xí)筆記匯總

責(zé)任編輯：柴雨