[摘要]注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識和基本技能的基礎(chǔ)上，通過必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)問題。以下案例內(nèi)容是關(guān)于職業(yè)能力綜合測試試卷（一）的實(shí)務(wù)案例。

　　注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識和基本技能的基礎(chǔ)上，通過必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識和相關(guān)技能對職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)案例，進(jìn)行信息的篩選、甄別和判斷，識別業(yè)務(wù)問題的性質(zhì)、影響和要求等，運(yùn)用所掌握的信息、知識進(jìn)行深入的業(yè)務(wù)和財務(wù)分析及處理，提出有效的意見、建議或解決方案，并清晰地進(jìn)行表達(dá)闡述。

　　一、案例資料

　　組成部分注冊會計師在審計華信股份過程中注意到以下事項(xiàng)：

　　1.20×4年3月1日，華信股份子公司甲公司停止自用一座辦公樓，并與W公司（非關(guān)聯(lián)方）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給W公司使用，租賃期開始日為20×4年3月1日。20×4年3月1日，甲公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓20×4年3月1日的賬面價值為1000萬元，公允價值為800萬元，20×4年12月31日的公允價值為1100萬元。20×4年12月31日，甲公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（賬面價值為1100萬元）及資本公積（其他資本公積）-200萬元，并在20×4年度損益中確認(rèn)300萬元投資收益。

　　2.20×4年1月1日，華信股份子公司乙公司支付價款5000萬元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，支付手續(xù)費(fèi)4000元。該公司債券的票面總金額5000萬元，票面年利率4%，到期一次還本付息。D公司計入可供出售金融資產(chǎn)5000萬元，手續(xù)費(fèi)計入投資收益。20×4年12月31日，乙公司將該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值5000萬元與市場價格5050萬元之間的差額計入了資本公積（其他資本公積）。（不涉及具體計算）

　　3.華信股份子公司丙公司為生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，增值稅一般納稅人。20×4年12月，丙公司以其生產(chǎn)的筆記本電腦20臺發(fā)放給總部管理人員、同時外購100部手機(jī)發(fā)放給直接參加生產(chǎn)的職工作為員工福利。筆記本電腦生產(chǎn)成本1萬元/臺，手機(jī)外購不含稅價格3,000元/部。丙公司確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬50萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出50萬元。（不涉及具體計算）

　　4.20×4年10月，華信股份子公司丁公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶提起訴訟，要求客戶賠償300萬元，20×4年12月31日法院尚未判決。法律顧問分析丁公司很可能敗訴，預(yù)計賠償金額200萬元，丁公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元計入營業(yè)外支出。20×5年1月10日，法院判決丁公司應(yīng)賠償客戶250萬元，雙方均服從判決。丁公司在財務(wù)報表附注中披露了法院的判決情況。

　　5.華信股份子公司戊公司研發(fā)的一項(xiàng)新材料20×4年8月投放市場，至12月共計發(fā)出商品7500萬元。戊公司與所有客戶約定，在客戶收到該項(xiàng)新材料6個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題有權(quán)退貨。20×4年末，戊公司尚未收到一單退貨，戊公司將當(dāng)年發(fā)出商品全部確認(rèn)銷售收入。

　　二、測試問題

　　1. 根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷相關(guān)子公司的處理是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。

　　三、參考答案

　　（1）甲公司20×4年度財務(wù)報表中確認(rèn)資本公積（其他資本公積）-200萬元、投資收益300萬元存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額計入損益（公允價值變動損益），甲公司將該差額計入所有者權(quán)益存在不當(dāng)之處。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額，計入損益（公允價值變動損益），甲公司計入損益的金額不正確，且科目選用錯誤。

　　處理意見：轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的200萬元計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）；資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值高于賬面價值的差額300萬元（1100-800）計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。正確處理后，甲公司20×4年財務(wù)報表中確認(rèn)公允價值變動損益100萬元。

　?。?）初始確認(rèn)時，乙公司將購買債券的相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（投資收益）存在不當(dāng)之處；后續(xù)計量時乙公司公允價值變動的金額及相關(guān)科目運(yùn)用存在不當(dāng)之處。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入初始入賬金額。后續(xù)計量時，采用實(shí)際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；可供出售公允價值計量時，公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

　　處理意見：初始計量時，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用4000元計入可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）。后續(xù)計量時，采用實(shí)際利率法計算20×4年度可供出售金融資產(chǎn)的利息，計入當(dāng)期損益（投資收益），同時調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值；在此基礎(chǔ)上，按照債券市場價格與可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額，計入其他綜合收益。

　　（3）丙公司的財稅處理存在不當(dāng)之處：①按照自產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本確認(rèn)職工薪酬是不恰當(dāng)?shù)?；②將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利未視同銷售計算繳納增值稅存在不當(dāng)之處；③用于集體福利的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣存在不當(dāng)之處；④將職工薪酬確認(rèn)為營業(yè)外支出存在不當(dāng)之處。

　　理由：①企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計入成本費(fèi)用。②根據(jù)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)屬于視同銷售貨物行為要征收增值稅；用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。③非貨幣性福利屬于職工薪酬，企業(yè)日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出為費(fèi)用，不屬于營業(yè)外支出（損失）。另外，在確認(rèn)費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。

　　處理意見：①自產(chǎn)筆記本電腦發(fā)放給管理人員的非貨幣性福利計入管理費(fèi)用，金額為筆記本電腦的公允價值和視同銷售計算的增值稅銷項(xiàng)稅額之和，同時確認(rèn)營業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅銷項(xiàng)稅）；產(chǎn)品按照成本20萬元結(jié)轉(zhuǎn)。②外購手機(jī)發(fā)放給直接參加生產(chǎn)職工的非貨幣性福利計入生產(chǎn)成本，金額為外購商品的公允價值30萬元和轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　（4）丁公司在財務(wù)報表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元，僅在財務(wù)報表附注中披露法院判決情況存在不當(dāng)之處。

　　理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計量，不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量也不能通過重分披露相關(guān)會計政策而糾正。

　　處理意見：按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，20×4年利潤表補(bǔ)記營業(yè)外支出50萬元，20×4年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表減少預(yù)計負(fù)債200萬元，增加其他應(yīng)付款250萬元。

　?。?）戊公司于20×4年將發(fā)出商品全部確認(rèn)銷售收入存在不當(dāng)之處。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。戊公司研發(fā)的新材料20×4年8月投放市場，無法根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計退貨可能性，不應(yīng)在20×4年將發(fā)出商品全部確認(rèn)銷售收入。

　　處理建議：戊公司應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師綜合階段輔導(dǎo)書《職業(yè)能力綜合測試》案例集，均為北京注冊會計師協(xié)會培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

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責(zé)任編輯：柴雨
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