[摘要]注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學科知識和基本技能的基礎上，通過必要的經(jīng)驗積累，能夠綜合運用各學科知識和相關技能解決職業(yè)環(huán)境中的實務問題。以下案例內(nèi)容是關于職業(yè)能力綜合測試試卷（一）的實務案例。

　　案例資料

　　（一）天元事務所對祥泰公司2015年度財務報表審計時了解到如下內(nèi)容：

　　1、銷售業(yè)務的有關情況

　　2015年1月，祥泰公司與埃及幾家經(jīng)銷商簽訂了收取手續(xù)費方式的貨物代銷協(xié)議，正式進軍海外市場。董事會向管理層下達了當年國外市場的銷售任務，并制訂了獎懲措施。

　　祥泰公司銷售貨物通常采用賒銷方式，為了盡快打開局面，管理層給予海外經(jīng)銷商比國內(nèi)客戶更長的信用期限。2015年8月，埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢一直沒有緩解。

　　祥泰公司2012年以前壞賬準備計提方法為：單項金額重大的應收賬款（余額占應收賬款合計10%以上）單獨進行減值測試；單項金額不重大的應收賬款，按賬齡分析法計提壞賬準備。2015年壞賬準備的計提方法為：①國內(nèi)市場：單項金額重大的應收賬款（余額占應收賬款合計10%以上）單獨進行減值測試；單項金額不重大的應收賬款，在信用期內(nèi)不計提壞賬準備，超過信用期的按賬齡分析法計提壞賬準備。②國外市場：單項金額重大的應收賬款（余額占應收賬款合計20%以上）單獨進行減值測試；單項金額不重大的應收賬款，在信用期內(nèi)不計提壞賬準備，超過信用期的按賬齡分析法計提壞賬準備。

　　2015年5月祥泰公司與中國銀行簽訂協(xié)議，約定自2015年5月至2014年4月期間，祥泰公司將符合條件的應收賬款出售給中國銀行，協(xié)議同時約定，祥泰公司出售的國外應收債權附有追索權，國內(nèi)應收債權不附追索權。

　　2、銷售流程的內(nèi)控控制

　　祥泰公司銷售經(jīng)理負責客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂以及壞賬的核銷審批等工作。

　　銷售貨款的回收與對賬由銷售部門負責。除電子方式外，其他結算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關銷售人員負責催收，并且由該銷售人員負責定期與客戶進行對賬工作。

　　3、2015年末，祥泰公司應收賬款賬面價值占資產(chǎn)總額的比例為30%，其中：應收國內(nèi)客戶的比例為20%，應收國外經(jīng)銷商的比例為10%。2015年度，祥泰公司核銷應收賬款壞賬損失250萬元。

　　測試問題

　　1.識別祥泰公司2015年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，并簡要說明理由。

　　2.分析祥泰公司是否存在舞弊風險，并簡要說明理由。

　　參考答案

　　問題1、識別祥泰公司2015年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，并簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　（1）應收賬款的“存在”、收入的“發(fā)生”認定存在重大錯報風險。

　　理由：祥泰公司與埃及幾家經(jīng)銷商簽訂了收取手續(xù)費方式的貨物代銷協(xié)議，且董事會向管理層下達了當年國外市場的銷售任務，并制訂了獎懲措施，管理層存在業(yè)績考核壓力，存在營業(yè)收入不符合會計準則規(guī)定的確認條件的風險。

　　（2）應收賬款“計價與分攤”、資產(chǎn)減值損失“準確性”認定存在重大錯報風險。

　　理由：祥泰公司管理層給予海外經(jīng)銷商比國內(nèi)客戶更長的信用期限，埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢一直沒有緩解。管理層變更了國內(nèi)應收債權壞賬準備的計提方法。存在應收賬款可回收性的問題以及壞賬準備計提不準確的風險。

　　（3）存貨的“存在”認定存在重大錯報風險

　　理由：埃及政局不穩(wěn)，發(fā)生了騷亂，局勢一直沒有緩解，祥泰公司的發(fā)出商品存在被盜、毀損的可能，可能導致存貨“存在”認定存在錯報風險。

　　（4）應收賬款“完整性”、“列報”認定存在重大錯報風險。

　　理由：祥泰公司附追索權出售應收債權，存在錯誤終止確認金融資產(chǎn)的可能，應收賬款的“完整性”認定存在重大錯報風險。另外，附追索權的應收賬款出售應按以應收債權質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理，應收賬款“列報”認定存在重大錯報風險。

　　（5）應收賬款的“存在”，貨幣資金的“完整性”，資產(chǎn)減值損失“發(fā)生”認定存在重大錯報風險。

　　理由：祥泰公司銷售流程的內(nèi)部控制缺乏職責劃分，銷售經(jīng)理負責客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂、銷售貨款的確認，壞賬的核銷審批等工作。銷售貨款的回收與對賬由銷售部門負責。除電子方式外，其他結算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關銷售人員負責催收，并且由該銷售人員負責定期與客戶進行對賬工作。存在員工侵占資產(chǎn)的可能，應收賬款的“存在”，貨幣資金的“完整性”，資產(chǎn)減值損失“發(fā)生”認定存在重大錯報風險。

　　問題2、分析祥泰公司是否存在舞弊風險，并簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　（1）存在虛增銷售收入的舞弊風險

　　①祥泰公司董事會向管理層下達了國外市場的銷售任務，制訂了獎懲措施，管理層存在舞弊動機或壓力；

　　②在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大跨境經(jīng)營，為虛增銷售收入增加了機會；

　　③銷售流程控制中職責分工控制、授權控制設計不合理，如銷售經(jīng)理負責客戶的信用管理、銷售合同的審批與簽訂等，管理層未能及時糾正銷售控制的缺陷，管理層的態(tài)度不端。

　　（2）存在侵占資產(chǎn)導致的舞弊風險

　　銷售流程控制中職責分工與獨立審核不充分、對銷售交易的授權及批準制度不健全，如銷售經(jīng)理負責壞賬的核銷審批，銷售貨款的回收與對賬均由銷售部門負責；除電子方式外，其他結算方式如支票、匯票、現(xiàn)金等貨款的回收均由相關銷售人員負責催收，并且由該銷售人員負責定期與客戶進行對賬工作。2015年度，祥泰公司核銷應收賬款壞賬損失250萬元。存在員工侵占企業(yè)資產(chǎn)的機會，導致侵占資產(chǎn)的舞弊風險。

　　版權聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師綜合階段輔導書《職業(yè)能力綜合測試》案例集，均為北京注冊會計師協(xié)會培訓網(wǎng)合法擁有版權或有權使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權不得轉載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

　　編輯推薦：2016年注會綜合階段實務案例及重要知識點聚焦（卷一）  （卷二）

責任編輯：柴雨
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