[摘要]注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學科知識和基本技能的基礎上，通過必要的經(jīng)驗積累，能夠綜合運用各學科知識和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實務問題。以下案例內(nèi)容是關(guān)于職業(yè)能力綜合測試試卷（一）的實務案例。

　　注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學科知識和基本技能的基礎上，通過必要的經(jīng)驗積累，能夠綜合運用各學科知識和相關(guān)技能對職業(yè)環(huán)境中的實務案例，進行信息的篩選、甄別和判斷，識別業(yè)務問題的性質(zhì)、影響和要求等，運用所掌握的信息、知識進行深入的業(yè)務和財務分析及處理，提出有效的意見、建議或解決方案，并清晰地進行表達闡述。

　　一、案例資料

　　歡樂玩具股份有限公司（以下簡稱“歡樂玩具”）主要從事電子電動塑膠玩具的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品涵蓋電動火車、電動汽車、線控仿真飛機、機器人、嬰兒玩具及磁性學習寫字板等諸多系列，為市場提供了大量科技含量高、品質(zhì)優(yōu)良的玩具產(chǎn)品。公司自有的"GOLDTIME"品牌玩具在歐盟、拉美、俄羅斯、日本、美國、中東及亞洲國家享有較高市場知名度，是我國玩具行業(yè)出口的龍頭企業(yè)。

　　注冊會計師黃興在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　事項1：歡樂玩具經(jīng)中國證監(jiān)會核準增發(fā)新股，以募集資金購并知名玩具專業(yè)零售連鎖店以擴大其在東南亞，尤其是日本和韓國的零售市場占有率。收購目標喜悅玩具公司在包括日本和韓國的數(shù)個東南亞國家中擁有品牌連鎖店。

　　事項2：歡樂玩具于2015年2月份增發(fā)人民幣普通股（A股）1 000萬股，每股發(fā)行價格為32元，募集資金總額為32 000萬元，扣除包括承銷及保薦費、審計驗資費用、律師費用、股份登記托管費用、信息披露及路演費用在內(nèi)的證券發(fā)行費用2 000萬元后，募集資金凈額為30 000萬元。證券發(fā)行費用2 000萬元中，除支付祥和證券股份有限公司（以下簡稱“祥和證券”）承銷傭金、 保薦費用合計1 600萬元外，其他發(fā)行費用400萬元中，包括審計、法律服務、評估咨詢等專業(yè)機構(gòu)服務費用300萬元和廣告費20萬元、路演費20萬元和上市酒會費60萬元。

　　歡樂玩具財務經(jīng)理陳明就該事項做出如下會計處理：將收到募集資金凈額30 000萬元中的1 000萬元計入新增注冊資本，另外29 000萬元增加資本公積，同時將30 000萬元作為募集資金存放的起點金額。

　　二、測試問題

　　1.根據(jù)相關(guān)資料，判斷財務經(jīng)理陳明現(xiàn)有賬務處理是否正確，并說明理由。

　　2.根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，簡述發(fā)行費用適用的所得稅前扣除政策。

　　三、參考答案

　　問題1.根據(jù)案例資料，判斷財務經(jīng)理陳明現(xiàn)有賬務處理是否正確，并說明理由。

　　陳明現(xiàn)有賬務處理不正確。

　　理由：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，上市公司股票發(fā)行費用（或交易費用）應當按照下列兩種情況分別處理：（1）承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤;（2）廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

　　案例中，應當在現(xiàn)有賬務處理的基礎上，借記管理費用100萬元，貸記資本公積100萬元。并將100萬元歸還至募集資金專戶，退回后募集資金凈額為30 100萬元。

　　問題2.根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，簡述發(fā)行費用適用的所得稅前扣除政策。

　　（1）對與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用1 900萬元（2000-20-20-60），應自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入32 000萬元中扣減，不得稅前扣除;

　　（2）發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等其他費用100萬元（20+20+60），應將其中40萬元（20+20）作為廣告費和業(yè)務宣傳費，60萬元作為業(yè)務招待費遵循相關(guān)稅前扣除政策的規(guī)定，在稅前扣除。此外，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師綜合階段輔導書《職業(yè)能力綜合測試》案例集，均為北京注冊會計師協(xié)會培訓網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

　　編輯推薦：2016年注會綜合階段實務案例及重要知識點聚焦（卷一）  （卷二）

責任編輯：柴雨
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