[摘要]注會綜合階段真題是備考的重要法寶，為了方便考生們備考，北北老師為考生們整理出2015年注會綜合階段考試-職業(yè)能力綜合測試(試卷一)的真題及答案。

　注會綜合階段真題是備考的重要法寶，為了方便考生們備考，北北老師（微信號：xiaobei9166）為考生們整理出2015年注會綜合階段考試-職業(yè)能力綜合測試(試卷一)的真題及答案。

2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試

職業(yè)能力綜合測試

(試卷一)試題、答案及依據(jù)

　說明：本試卷共1題，50分。

A公司主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，于20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

A公司20×3年度財務(wù)報表由匯泰會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于20×4年下半年接受委托審計A公司20×4年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項目合伙人。

資料（一）

在審計過程中，審計項目組對A公司銷售主管進行了訪談。銷售主管表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：

1. 以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產(chǎn)品；

2. 以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運輸公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，并由客戶承擔(dān)運費；

3. 由A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶指定地點交貨；

4. A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，在客戶實際使用A公司產(chǎn)品時確認交貨。

資料（二）

審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

1. A公司于20×3年出資5 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司——B公司全部股權(quán)。于購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元，A公司在合并財務(wù)報表中確認了與B公司相關(guān)的商譽500萬元。20×4年12月31日，A公司將所持B公司股權(quán)的90%出售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價款為5 500萬元，剩余10%股權(quán)于喪失控制權(quán)日（20×4年12月31日）公允價值為600萬元，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。自A公司購買B公司股權(quán)日至喪失控制權(quán)日，B公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算累計實現(xiàn)凈利潤400萬元，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動。B公司與A公司沒有任何交易。

在20×4年度個別財務(wù)報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5 500萬元與所處置長期股權(quán)投資賬面價值4 500萬元（5 000萬元×90%）之間的差額1 000萬元計入投資收益；同時將處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值600萬元與該剩余股權(quán)賬面價值500萬元（5 000萬元×10%）之間的差額100萬元計入其他綜合收益。在20×4年度合并財務(wù)報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5 500萬元與處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值600萬元之和6 100萬元，減去B公司于該日按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值4 900萬元（4 500萬元+400萬元）后的差額1 200 萬元計入投資收益。

2. A公司于20×2年出資500萬元與P公司共同設(shè)立C公司，持有C公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20×4年12月31日（購買日），A公司支付現(xiàn)金5 000萬元購入P公司所持C公司75%股權(quán)。于購買日，A公司原持有C公司25%股權(quán)賬面價值為1 000萬元。根據(jù)A公司聘請的資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告， A公司原持有C公司25%股權(quán)于購買日公允價值為1 500萬元，C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5 800萬元。

在20×4年度個別財務(wù)報表中，A公司以購買日前所持C公司25%股權(quán)賬面價值1 000萬元與購買日新取得C公司75%股權(quán)所支付對價5 000萬元之和6 000萬元作為對C公司長期股權(quán)投資的初始成本，從購買日開始采用成本法核算。在20×4年度合并財務(wù)報表中，A公司以原所持C公司25%股權(quán)賬面價值1 000萬元與新取得C公司75%股權(quán)所支付對價5 000萬元之和6 000萬元作為合并成本，將其與C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值5 800萬元的差額200萬元確認為商譽。

資料（三）

審計項目組在審計過程中注意到以下情況：

1. A公司于20×4年初以每股10元價格購入某上市公司股票1萬股，意圖長期持有并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×4年12月31日，該股票股價上升至每股15元，A公司將上述可供出售金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為15萬元，并相應(yīng)確認投資收益5萬元。同時，A公司將上述5萬元投資收益納入20×4年度應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。

2. A公司長期持有某境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)20%股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×4年度，該聯(lián)營企業(yè)按取得投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，實現(xiàn)的其他綜合收益為100萬元，除此之外，該聯(lián)營企業(yè)當(dāng)年無其他凈資產(chǎn)變動。A公司與該聯(lián)營企業(yè)沒有任何交易。20×4年末，A公司按應(yīng)享有該聯(lián)營企業(yè)20×4年度凈資產(chǎn)變動的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并確認投資收益120萬元。同時，A公司將上述120萬元投資收益納入20×4年度應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。

3. A公司20×4年接受控股股東贈予的一項非貨幣性資產(chǎn)，并按其公允價值1 000萬元，根據(jù)贈予協(xié)議約定計入資本公積。A公司在申報20×4年度企業(yè)所得稅時，未將上述接受贈予資產(chǎn)1 000萬元納入20×4年度應(yīng)納稅所得額。

4. A公司20×4年開展了一系列廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動，共發(fā)生廣告和業(yè)務(wù)宣傳費7 800萬元。A公司認為上述20×4年開展的廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動的后續(xù)效果將至少持續(xù)至20×6年，因此將其中2 600萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費計入20×4年度損益，其余5 200萬元于20×4年末作為長期待攤費用核算。A公司20×4年度營業(yè)收入為50 000萬元。A公司在申報20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述7 800萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費作了全額稅前扣除。

5. A公司20×4年將因環(huán)保不達標而向環(huán)保部門支付的罰款100萬元和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金10萬元計入營業(yè)外支出。 A公司在申報20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述100萬元罰款和10萬元合同違約金作了全額稅前扣除。

6. 20×4年12月31日，A公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20×5年初以500萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為550萬元的舊設(shè)備，并由A公司另行承擔(dān)處置費用10萬元。 A公司于20×4年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額50萬元確認為資產(chǎn)減值損失，計入20×4年度損益。A公司在申報20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述50萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。

資料（四）

注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的存貨監(jiān)盤（存貨盤點日為20×4年12月31日）和函證工作底稿時，注意到以下事項：

1. 考慮到A公司存貨種類繁多，為提高工作效率，審計項目組根據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項目，并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單提供給了A公司財務(wù)人員。

2. 審計項目組注意到，某原材料倉庫的部分庫位盤點當(dāng)日正在進行出庫操作，A公司未將相應(yīng)原材料納入盤點范圍。A公司倉庫人員說明，由于一批訂單急需交貨，因此需在當(dāng)日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對該原材料進行盤點。審計項目組將上述原材料于20×4年12月31日倉庫臺賬與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出 “20×4年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致” 的結(jié)論。

3. 審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時，對上述原材料袋數(shù)進行了盤點，然后根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材料總重量。審計項目組將上述計算結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出 “20×4年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致” 的結(jié)論。

4. 審計項目組注意到，A公司未將存放在倉庫的部分W產(chǎn)品納入盤點范圍。A公司倉庫人員說明，該部分W產(chǎn)品已銷售給某客戶，但由于客戶要求延遲提貨而暫時存放在A公司倉庫，因此，不屬于A公司存貨，無需進行盤點。審計項目組對納入盤點范圍的W產(chǎn)品實施了抽盤，并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出 “20×4年12月31日，W產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。

5. 在對A公司于20×4年12月31日應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證時，考慮到該關(guān)聯(lián)方與A公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，審計項目組將詢證函交該子公司財務(wù)人員傳送至該關(guān)聯(lián)方，并由該子公司財務(wù)人員取回回函。項目組成員注意到回函結(jié)果顯示無差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，A公司應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項余額不存在錯報”的結(jié)論。

6. 在審計項目組提出擬對A公司于20×4年12月31日應(yīng)收某客戶重大應(yīng)收賬款余額實施函證時，A公司財務(wù)人員表示，已于20×5年1月安排專人與該客戶核對20×4年12月31日往來款余額，對方已向A公司財務(wù)部書面回復(fù)沒有差異，建議項目組無須另行實施函證。項目組成員核對了A公司財務(wù)人員提供的該客戶針對20×4年12月31日往來款余額的書面核對回復(fù)，沒有發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對該客戶20×4年12月31日應(yīng)收賬款余額實施函證，并據(jù)此得出“20×4年12月31日，A公司對該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。

7. 審計項目組在分析應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果時注意到，某客戶回函余額小于A公司于20×4年12月31日對該客戶應(yīng)收賬款賬面余額。A公司財務(wù)人員解釋，差異是由于該客戶將一批于20×4年末從A公司購入的產(chǎn)品于20×5年初退回A公司，并相應(yīng)調(diào)減其對A公司應(yīng)付賬款賬面余額所致。項目組成員核對了A公司20×5年初對上述退回產(chǎn)品的收貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，A公司對該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。

資料（五）

A公司于20×3年末設(shè)立了全資子公司——D公司。D公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給其境外關(guān)聯(lián)公司。20×4年10月，稅務(wù)機關(guān)對D公司進行了稅務(wù)檢查，并質(zhì)疑D公司自20×4年初以來向境外關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品價格偏低。20×5年1月，稅務(wù)機關(guān)書面裁定要求D公司補繳若干自20×4年初以來的企業(yè)所得稅，D公司隨后補繳了上述稅款。

D公司認為，稅務(wù)機關(guān)是在20×5年作出上述補繳企業(yè)所得稅裁定，因此，對D公司20×4年度財務(wù)報表沒有影響。D公司將上述補繳的企業(yè)所得稅全額計入20×5年度所得稅費用。

資料（六）

20×4年3月1日，為激勵高管人員，A公司與若干高管人員簽署了股份支付協(xié)議，規(guī)定如果這些高管人員在其后3年中在A公司持續(xù)任職，即可獲得一定數(shù)量的A公司股票。20×4年12月31日，A公司以對該可行權(quán)股票數(shù)量的最佳估計，按照A公司股票在20×4年12月31日的市價，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入了當(dāng)期費用，同時計入資本公積。A公司在申報20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述費用作了全額稅前扣除，并將上述費用作為高管人員工資薪金所得計算并代扣代繳個人所得稅。

資料（七）

A公司于20×4年與兩家非關(guān)聯(lián)方公司共同出資設(shè)立E公司（有限責(zé)任公司），A公司持有E公司60%股權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方公司各持有E公司20%股權(quán)。E公司主要從事日用化學(xué)品生產(chǎn)和銷售。

根據(jù)E公司章程規(guī)定，E公司設(shè)股東會和董事會，股東會根據(jù)持股比例享有表決權(quán)。董事會共5名成員，其中A公司選派3名董事（包括董事長），另外兩家非關(guān)聯(lián)方公司各選派1名董事。E公司總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任。

E公司章程部分內(nèi)容摘錄如下：

“……

以下事項須經(jīng)股東會三分之二以上表決權(quán)通過：

（1）決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；（2）審議董事會報告；（3）審議批準公司的年度財務(wù)預(yù)算、決算方案；（4）審議批準公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；……

以下事項須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過：

（1）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案；（2）制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案；（3）制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（4）決定公司內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置；……”。

A公司認為，由于A公司所持E公司股權(quán)比例超過50%，并在E公司董事會中擁有超過半數(shù)席位，且E公司董事長、總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任，因此，A公司將E公司納入A公司20×4年度合并財務(wù)報表合并范圍。

要求：

1. 針對資料（一）第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明該交貨方式下的營業(yè)收入確認時點。（2分）

2. 針對資料（一）第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認定，逐項設(shè)計應(yīng)實施的進一步實質(zhì)性程序。（6分）

3. 針對資料（二）第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。（4分）

4. 針對資料（二）第2項所提及的資產(chǎn)評估機構(gòu)對C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值所出具的評估報告，假定不考慮其他條件，如果利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些相關(guān)審計程序。（4分）

5. 針對資料（三）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。?1分）

6. 針對資料（三）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債，并說明確認該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是否影響A公司20×4年度凈利潤。（3分）

7. 針對資料（四）第1項至第7項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。（7分）

8. 針對資料（五），假定不考慮其他條件，指出D公司對補繳企業(yè)所得稅的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟＃?分）

9. 針對資料（五），假定不考慮其他條件，指出D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并分別簡要說明這些轉(zhuǎn)讓定價方法的基本內(nèi)容。（4分）

10. 針對資料（六），假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。（4分）

11. 針對資料（七），假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納入其20×4年度合并財務(wù)報表合并范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（3分）

參考答案

1．針對資料（一）第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明該交貨方式下的營業(yè)收入確認時點。（2分）

答：

    （1） 應(yīng)在A公司倉庫向客戶移交產(chǎn)品時確認收入。

    （2） 應(yīng)在A公司倉庫向外部運輸公司移交產(chǎn)品時確認收入。

    （3） 應(yīng)在客戶指定地點向客戶移交產(chǎn)品時確認收入。

    （4） 應(yīng)在客戶確認實際使用產(chǎn)品時確認收入。

 

2． 針對資料（一）第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認定，逐項設(shè)計應(yīng)實施的進一步實質(zhì)性程序。（6分）

答：

    （1）從營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售記錄，與出庫憑證核對。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的出庫憑證，與營業(yè)收入明細賬核對。

    （2）從營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售記錄，與發(fā)運憑證核對。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與營業(yè)收入明細賬核對。

    （3）從營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶收貨記錄核對。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的客戶收貨記錄，與營業(yè)收入明細賬核對。

    （4）從營業(yè)收入明細賬中選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶實際使用產(chǎn)品的確認記錄核對。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的客戶實際使用產(chǎn)品的確認記錄，與營業(yè)收入明細賬核對。

 

3．針對資料（二）第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。（4分）

答：

    （1）個別財務(wù)報表層面：存在不當(dāng)之處。

    處理建議：剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值與賬面價值的差額100萬元應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

    合并財務(wù)報表層面：存在不當(dāng)之處。

    處理建議：計算投資收益時還應(yīng)扣除合并財務(wù)報表中與B公司相關(guān)的商譽500萬元。處置投資收益=5 500 + 600-（4 500 + 400 + 500）= 700（萬元）

    （2）個別財務(wù)報表層面：不存在不當(dāng)之處

 

    合并財務(wù)報表層面：存在不當(dāng)之處。

    處理建議：應(yīng)將原所持C公司25%股權(quán)按購買日的公允價值1 500萬元重新計量，并將其與新取得C公司75%股權(quán)所支付對價5 000萬元之和6 500萬元作為合并成本，減去C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值5 800萬元的差額700萬元確認為商譽。

    計算過程：商譽=（1 500+5 000）- 5 800 = 700（萬元）

 

4． 針對資料（二）第2項所提及的資產(chǎn)評估機構(gòu)對C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值所出具的評估報告，假定不考慮其他條件，如果利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些相關(guān)審計程序。（4分）

答：審計項目組利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作應(yīng)實施的相關(guān)審計程序有：

    （1）評價資產(chǎn)評估機構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。

    （2）了解資產(chǎn)評估機構(gòu)的專長領(lǐng)域。

    （3）與資產(chǎn)評估機構(gòu)達成一致意見：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍和目標；各自的角色與責(zé)任；溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍及遵守保密規(guī)定的要求等。

    （4）評價資產(chǎn)評估機構(gòu)工作的恰當(dāng)性，其中包括：

    ① 詢問資產(chǎn)評估師。

    ② 復(fù)核資產(chǎn)評估工作底稿和資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的報告。

    ③ 實施用于證實的程序， 例如：觀察資產(chǎn)評估師的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)；向第三方詢證相關(guān)事項；執(zhí)行詳細的分析程序；重新計算等。

    ④ 必要時與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

    ⑤ 與管理層討論資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的報告。

    ⑥ 評價資產(chǎn)評估師的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性。

    ⑦ 評價資產(chǎn)評估師工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。

    ⑧ 評價資產(chǎn)評估師工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。

 

5． 針對資料（三）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟＃?1分）

答：

    （1）會計處理存在不當(dāng)之處?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益。

    稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。投資持有期間公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    （2）會計處理存在不當(dāng)之處。當(dāng)年聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)變動中，屬于其他綜合收益的部分，A公司應(yīng)根據(jù)享有的份額，計入其他綜合收益。

    稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。對聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法核算確認的投資收益不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    （3）會計處理不存在不當(dāng)之處。

    稅務(wù)處理不存在不當(dāng)之處。

    （4）會計處理存在不當(dāng)之處。當(dāng)期發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)全部計入當(dāng)期損益。

    稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。在申報20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)扣除當(dāng)期廣告及業(yè)務(wù)宣傳費中不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分，超過部分，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

    （5）會計處理不存在不當(dāng)之處。

    稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處：在申報20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，環(huán)保罰款100萬元不得扣除。

    （6）會計處理存在不當(dāng)之處。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，因此計入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為550萬元-（500萬元-10萬元）=60萬元。

    稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。資產(chǎn)處置損失應(yīng)于資產(chǎn)實際處置時按照實際損失金額扣除，實際處置前所計提的減值損失不得扣除。

 

6． 針對資料（三）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債，并說明確認該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是否影響A公司20×4年度凈利潤。（3分）

答：

    （1）涉及遞延所得稅的核算。

    應(yīng)確認遞延所得稅負債，不影響A公司20×4年度凈利潤。

    （2）不涉及遞延所得稅的核算。

    （3）不涉及遞延所得稅的核算。

    （4）涉及遞延所得稅的核算。

    應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，影響A公司20×4年度凈利潤。

    （5）不涉及遞延所得稅的核算。

    （6）涉及遞延所得稅的核算。

    應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，影響A公司20×4年度凈利潤。

 

7． 針對資料（四）第1項至第7項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議。（7分）

    答：

    （1）質(zhì)疑：項目組成員應(yīng)當(dāng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將要抽盤的存貨項目，而不應(yīng)該在盤點日前一天將擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的存貨項目清單提供給A公司財務(wù)人員。

    改進建議：建議項目組選擇適當(dāng)?shù)臅r間對重要存貨項目重新實施抽盤，并實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑱z查重新抽盤日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。

    （2）質(zhì)疑：在盤點過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫的存貨（比如產(chǎn)成品等）暫時存放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點一次。

    改進建議：建議對未納入盤點范圍的原材料選擇適當(dāng)?shù)臅r間對其中的重要項目重新實施抽盤，并實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。

    （3）質(zhì)疑：對于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算原材料的總重量。

    改進建議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認實際重量是否與包裝袋上標示的重量存在超出合理范圍的差異。

    （4）質(zhì)疑：審計項目組對存放在A公司倉庫但未納入盤點范圍的W產(chǎn)品未做進一步的核實，存在不當(dāng)之處。

    改進建議：應(yīng)檢查未納入盤點范圍的W產(chǎn)品的銷售合同和客戶關(guān)于延遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于20×4年銷售給客戶而不屬于A公司存貨。

    （5）質(zhì)疑：注冊會計師應(yīng)對函證的全過程保持控制，詢證函應(yīng)由注冊會計師親自發(fā)出，回函直接寄回會計師事務(wù)所，不應(yīng)由被審計單位轉(zhuǎn)交或收回。

 

    改進建議：建議項目組重新對應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證程序或追加實施必要的替代測試程序。

    （6）質(zhì)疑：對于重大的應(yīng)收賬款余額，應(yīng)當(dāng)實施函證程序，而不應(yīng)以被審計單位提供的對賬單據(jù)代替。

    改進建議：建議項目組重新對該客戶重大應(yīng)收賬款余額實施函證程序。

    （7）質(zhì)疑：僅核對20×5年初的退貨記錄就認定對該客戶的應(yīng)收賬款余額不存在錯報存在不當(dāng)之處。

    改進建議：項目組應(yīng)建議A公司將該銷售退回調(diào)整沖減20×4年度的營業(yè)收入及對該客戶于20×4年12月31日的應(yīng)收賬款相應(yīng)部分余額。

 

8． 針對資料（五），假定不考慮其他條件，指出D公司對補繳企業(yè)所得稅的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。?分）

答： 存在不當(dāng)之處。雖然稅務(wù)局的書面裁定是在20×5年初作出，但該裁定所對應(yīng)的稅務(wù)事項在20×4年已存在，并且稅務(wù)機關(guān)已在20×4年提出相關(guān)質(zhì)疑，因此D公司將上述補繳的企業(yè)所得稅全額計入20×5年度所得稅費用存在不當(dāng)之處。應(yīng)將所補繳的20×4年度企業(yè)所得稅計入20×4年度當(dāng)期所得稅費用。

 

9． 針對資料（五），假定不考慮其他條件，指出D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并分別簡要說明這些轉(zhuǎn)讓定價方法的基本內(nèi)容。（4分）

答：D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用的合理轉(zhuǎn)讓定價方法主要有：

    （1）可比非受控價格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法。

    （2）再銷售價格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格， 減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。

    （3）成本加成法：按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。

    （4）交易凈利潤法：按照沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。

    （5）利潤分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。

 

10． 針對資料（六），假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。（4分）

答：會計處理存在不當(dāng)之處。該交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此有關(guān)成本費用應(yīng)當(dāng)基于授予日（而非資產(chǎn)負債表日）權(quán)益工具的公允價值進行計算。

企業(yè)所得稅的處理存在不當(dāng)之處。對于股權(quán)激勵實行后，需待一定服務(wù)年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用不應(yīng)在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

個人所得稅的處理存在不當(dāng)之處。員工接受企業(yè)授予股份支付但尚未行權(quán)時，不作為個人所得稅應(yīng)納稅所得征稅。

 

11． 針對資料（七），假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納入其20×4年度合并財務(wù)報表合并范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（3分）

答：存在不當(dāng)之處。

E公司主要從事日用化學(xué)品的生產(chǎn)和銷售，E公司相關(guān)活動按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機構(gòu)（股東會和董事會）會議上的表決權(quán)主導(dǎo)。而A公司在上述權(quán)力機構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位（均不足三分之二）均不足以單方面主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動。因此A公司不控制E公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。

　匯總：注冊會計師綜合階段真題(2019CPA綜合考生必備資料)

責(zé)任編輯：蘇小寶
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