相信各位小伙伴也注意到了歷年考試真題的重要性，為了方便各位考生在備考期間充分利用好考試真題，北京注協培訓網小編為大家整理了2018年注會綜合階段考試真題，希望可以幫助到我們注會的小伙伴們！

2018年注冊會計師全國統考試職業能力綜合測試 (試卷一)

試題、答案及依據

　　說明:本試卷共50分。其中：要求2至9用中文解答;要求1可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。

　　A公司主要從事電子產品的生產和銷售，20x0年首次公開發行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人， 適用的企業所得稅稅率為25%。

　　A公司20x6年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于20x7年上半年接受委托審計A公司20x7年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。

　　此外，明星會計師事務所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計其各自20x7年度財務報表，并分別出具審計報告。

　　2018年注會綜合階段真題資料一

　　20x7年1月31日，A公司以現金18 000萬元向其控股股東P公司收購其于多年前自行設立的全資子公司S公司80%股權，并自該日起對S公司實施控制。

　　20x7年12月1日，A公司又以現金4000萬元向P公司收購其所持S公司剩余20%股權。

　　S公司于20x7年1月31日的可辨認凈資產公允價值和賬面價值分別為16 000萬元和12 000萬元；S公司于20x7年12月1日的可辨認凈資產公允價值和賬面價值分別為16 800萬元和12 500萬元。對于上述收購交易，A公司進行了如下會計處理:

　　(1) A公司個別財務報表:

　　收購80%股權的交易: A公司按支付價款18 000萬元作為對S公司長期股權投資的入賬價值。

　　收購20%股權的交易: A公司將所支付價款400萬元計入對S公司長期股權投資的賬面價值。

　　(2) A公司合并財務報表:

　　收購80%股權的交易:于20x7年1月31日,將支付的價款18 000萬元與該部分股權享有的S公司于20x7年1月31日可辨認凈資產賬面價值份額的差額8 400萬元(18000-12 000×80%)在A公司合并財務報表中確認為商譽。

　　收購20%股權的交易:于20x7年12月1日，將支付的價款4 000萬元與該部分股權享有的S公司于20x7年12月1日可辨認凈資產賬面價值份額的差額1 500萬元(4 000-

　　12 500×20%)在A公司合并財務報表中計入商譽的賬面價值。

　　2018年注會綜合階段真題資料二

　　1. A公司于20x7年12月31日向某非關聯方銷售了1 000件產品，單位售價為1440元，單位成本為1 080元。A公司于20x7年12月31日向該非關聯方交付該批產品并收取了全部款項。根據合同約定，購買方有權在收到產品的30天內退貨。根據歷史經驗，A公司預計退貨率為10%。上述金額均不包含增值稅。對于上述交易，A公司于20x7年12月31日確認營業收入144萬元和營業成本108萬元。

　　2. A公司于20x7年初與某非關聯公司D公司簽訂合同，按D公司的要求設計和建造一臺設備。該設備的建造周期超過一年，A公司在自己廠區內建造后交付給D公司。由于該設備為定制設備，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗費巨大的改造成本才能出售給其他方。因此，A公司在合同中約定，如D公司單方面解約，則需向A公司支付已發生的全部建造成本。20x7年12月31日，該合同的履約進度為60%，A公司按上述合同履約進度相應確認收入和成本。

　　2018年注會綜合階段真題資料三

　　1.A公司于20x7年初從二級市場分別購入某公司發行的3年期普通債券和某上市公司股票。對該3年期債券，A公司擬持有至到期日以收取本金和利息，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，并確認為債權投資。對該上市公司股票，A公司主要看中該上市公司具有穩定分紅能力，在可預見的未來不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并確認為其他權益工具投資。20x7年12月，上述債券信用等級持續下調，已不再滿足A公司內部關于投資債券的政策，因此，A公司于20x7年末將上述債券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于20x7年末將上述股票也全部出售。A公司將出售上述債券和股票所收取的款項與其賬面價值的差額，計入投資收益，同時，將其他權益工具投資(股票)以前計入其他綜合收益的累計利得或損失，轉入當期投資收益。

　　2. A公司于20x7年末購入某上市公司發行的可轉換公司債，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發行滿1年后，A公司有權以約定轉股價格將該債券轉換為該上市公司普通股。A公司將該可轉換公司債初始分類為以攤余成本計量的金融資產，并確認為債權投資。

　　3. C公司為A公司主要客戶，信用和還款記錄良好，A公司為其提供了180天的賒銷信用期。A公司20x6年末與某銀行簽訂協議，將20x7年產生的所有應收C公司款項，自產生之日起30天內，不附追索權地轉讓給該銀行。A公司將20x7年度產生的應收C公司款項均分類為以攤余成本計量的金融資產，確認為應收賬款，并在轉讓給銀行時終止確認上述應收賬款。

　　4.A公司20x7年度收到一項政府補助500萬元，該補助的主要目的為鼓勵A公司進行某新產品研發。A公司20x7年度共發生該新產品研究階段支出2 000萬元，計入當期管理費用。A公司對研發類政府補助采用總額法核算，將收到的500萬元政府補助計入20x7年度營業外收入。

　　5.A公司在某地有兩家從事同類產品貿易的全資子公司。為集中資源支持其中一家規模較大子公司的發展，A公司于20x7年12月31日將所持其中另一家規模較小子公司的全部股權轉讓給某非關聯公司。A公司在其20x7年度合并利潤表中，將上述所轉讓子公司相關損益作為終止經營損益列報。

　　2018年注會綜合階段真題資料四

　　注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1、審計項目組對A公司20x7年度產品銷售情況執行了分析程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：

　　審計說明：

　　1.H產品毛利率較上年有大幅上升。A公司財務人員說明，主要是因為公司本年拓展了新的客戶，H產品本年銷量有所增加。項目組將H產品新增銷售與新客戶銷售合同和銷售發票進行了核對，未發現差異。無需作進一步審計處理。

　　2.I產品毛利率較上年有大幅下降。A公司財務人員說明，主要是由于本年度I產品生產計劃和工序安排不合理形成原材料浪費，導致I產品單位原材料耗用水平遠高于上年。項目組將20x7年度I產品生產成本中的相關原材料領用數據與相應原材料領用單據進行了核對，未發現差異。無需作進一步審計處理。

　　3.J產品毛利率較上年無變化。無需作進一步審計處理。

　　(略)

　　2.審計項目組對A公司20x7年12月31日應付賬款余額實施了的函證程序，相關審計

　　工作底稿部分內容摘錄如下:

　　審計說明:

　　1.函證實施的范圍:所有余額大于100萬元(含100萬元)的應付賬款，所函證余額占20x7年12月31日應付賬款賬面余額比例為90%。

　　2. U公司系A公司本年新發展的國外供應商。考慮劉向該國外供應商寄發紙質詢證函較為不便，A公司財務人員向項目組提供了該國外供應商聯系人的私人電子郵箱。項目組以電子郵件方式向該聯系人發送詢證雨，并收到對方通過電子郵件發送的回函?；睾@示金額相符，無需作進步一審計處理。

　　3. A公司財務人員說明，V公司系A公司以前年度供應商，近年來與A公司已無業務聯系，該余額自20x5年至今未有變化。A公司財務人員向項目組提供了前任注冊會計師(匯泰會計師事務所)在審計A公司20x6年度財務報表時就該余額從V公司取得的詢證函回函復印件。該回函復印件顯示金額相符。無需作進一步審計處理。

　　4.回函顯示，該差異是由于A公司于20x7年12月31日向W公司支付了50萬元，而對方在20x8年初才入賬所致。項目組檢查了A公司相關開戶銀行于20x7年12月31日的上述付款記錄，未發現差異。無需作進一步審計處理。

　　(略)

　　2018年注會綜合階段真題資料五

　　S公司系A公司20 x7年從其控股股東P公司購入的子公司。明星會計師事務所接受委托，對S公司20x7年度財務報表進行審計，并發表審計意見。注冊會計師甲在復核審計項目組編制的S公司20x7年度財務報表審計工作底稿時，注意到以下事項:

　　1.匯泰會計師事務所審計了S公司20 x6年度財務報表，并出具了標準無保留意見審計報告。項目組將S公司20x7年度財務報表的期初余額與經匯泰會計師事務所審計的S公司20 x6年度財務報表相關數據進行了核對，未發現差異。項目組據此得出“S公司20x7年度財務報表期初余額不存在異常，無需作進一步審計處理” 的結論。

　　2.項目組對S公司20x7年度主營業務收入進生行了截止測試，相關審計工作底稿部分

　　內容摘錄如下:

　　審計說明:

　　1.該批K3產品于20×7年12月31日發貨(以S公司倉庫為交貨地點)，但應客戶要求，銷售發票開具日期為20×8年1月1日，因此S公司將該批K3產品的收入確認在20×8年1月。項目組檢查了該批K3聲品的發運憑證和銷售發票，未發現差異。無需作進一步審計處理。

　　2. S公司財務人員說明，該批K5產品已于20×7年12月31日銷售給客戶并開具銷售發票，但應客戶要求，推遲到20×8年1月1日才發貨。項目組檢查了該批K5產品的發運憑證和銷售發票，未發現差異。無需作進步審計處理。

　　(略)

　　2018年注會綜合階段真題資料六

　　1. A公司20×7年度將一 批自產產品在年會中作為獎品獎勵給員工。A公司在申報20 ×7年度應交增值稅時，將生產該批產品所耗用原材料的進項稅作為不得從銷項稅額中抵扣的進項稅予以轉出。

　　2. A公司20×7年初向某客戶銷售一批電子產品?？紤]到該客戶本次采購量較大，A公司同意在本次銷售價款120萬元(不含增值稅)的基礎上給予該客戶10萬元(不含增值稅)的折扣。在開具增值稅發票時，A公司在金額欄填列120萬元，在備注欄中注明10萬元的折扣。在申報20×7年度應交增值稅時，A公司以折扣后的銷售額110萬元計算申報增值稅。

　　3. A公司20×7年末在建的一座倉庫因發生意外事故而倒塌。在申報20×7年度應交增值稅時，A公司將上述在建倉庫所耗用的購進材料的進項稅作為不得從銷項稅額中抵扣的進項稅予以轉出。

　　4. A公司20 ×7年度以經營租賃方式租入一臺用于新產品研發活動的檢測設備，該設備同時也實際用于自產產品日常入庫檢測。A公司在申報20×7年度企業所得稅應納稅所得額時，將該設備20 ×7年度發生的經營租賃費用全額計入研發費用做了稅前扣除，并在此基礎上按50%做了加計扣除。

　　5. A公司20×7年1月向某非關聯公司(非金融企業)借入一筆1年期專項借款用于A公司某工程項目建設，利率參照金融企業同期同類貸款利率上浮20%確定。該工程項目于20×7年6月完工并投入使用。A公司將20×7年全年發生的上述借款利息計入財務費用，并在申報20 ×7年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述借款利息做了全額稅前扣除。

　　6. A公司20×7年新購入一臺設備，于20×7年10月31日安裝完畢達到預定可使用狀態，并于20×8年1月投人使用。A公司在20×7年對上述設備計提了兩個月折舊，并計人當期損益。在申報20 ×7年度企業所得稅應納稅所得額時，A公司將上述折舊費用作了全額稅前扣除。

　　2018年注會綜合階段真題資料七

　　A公司20×8年度擬與若干非關聯公司共同設立若干被投資企業，與相關擬設立被投資企業有關的部分信息如下:

　　A公司財務總監希望注冊會計師甲就上述擬設立被投資企業是否屬于A公司的關聯方，分別按照《企業會計準則》和《企業所得稅法》及其實施條例的規定提出分析意見，并簡要說明理由。

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