[摘要]為了方便各位考生在備考期間充分利用好考試真題，北京注協(xié)培訓網(wǎng)小編為大家整理了2018年注會綜合階段考試真題及解析

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2018年注冊會計師全國統(tǒng)考試職業(yè)能力綜合測試 (試卷一)

試題、答案及依據(jù)

　　說明:本試卷共50分。其中：要求2至9用中文解答;要求1可選用中文或英文解答。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。

　　A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，20x0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司為增值稅一般納稅人， 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A公司20x6年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于20x7年上半年接受委托審計A公司20x7年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。

　　此外，明星會計師事務所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計其各自20x7年度財務報表，并分別出具審計報告。

　　2018年注會綜合階段真題資料一

　　20x7年1月31日，A公司以現(xiàn)金18 000萬元向其控股股東P公司收購其于多年前自行設立的全資子公司S公司80%股權，并自該日起對S公司實施控制。

　　20x7年12月1日，A公司又以現(xiàn)金4000萬元向P公司收購其所持S公司剩余20%股權。

　　S公司于20x7年1月31日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值分別為16 000萬元和12 000萬元；S公司于20x7年12月1日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值分別為16 800萬元和12 500萬元。對于上述收購交易，A公司進行了如下會計處理:

　　(1) A公司個別財務報表:

　　收購80%股權的交易: A公司按支付價款18 000萬元作為對S公司長期股權投資的入賬價值。

　　收購20%股權的交易: A公司將所支付價款400萬元計入對S公司長期股權投資的賬面價值。

　　(2) A公司合并財務報表:

　　收購80%股權的交易:于20x7年1月31日,將支付的價款18 000萬元與該部分股權享有的S公司于20x7年1月31日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額8 400萬元(18000-12 000×80%)在A公司合并財務報表中確認為商譽。

　　收購20%股權的交易:于20x7年12月1日，將支付的價款4 000萬元與該部分股權享有的S公司于20x7年12月1日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額1 500萬元(4 000-

　　12 500×20%)在A公司合并財務報表中計入商譽的賬面價值。

　　2018年注會綜合階段真題資料二

　　1. A公司于20x7年12月31日向某非關聯(lián)方銷售了1 000件產(chǎn)品，單位售價為1440元，單位成本為1 080元。A公司于20x7年12月31日向該非關聯(lián)方交付該批產(chǎn)品并收取了全部款項。根據(jù)合同約定，購買方有權在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗，A公司預計退貨率為10%。上述金額均不包含增值稅。對于上述交易，A公司于20x7年12月31日確認營業(yè)收入144萬元和營業(yè)成本108萬元。

　　2. A公司于20x7年初與某非關聯(lián)公司D公司簽訂合同，按D公司的要求設計和建造一臺設備。該設備的建造周期超過一年，A公司在自己廠區(qū)內(nèi)建造后交付給D公司。由于該設備為定制設備，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗費巨大的改造成本才能出售給其他方。因此，A公司在合同中約定，如D公司單方面解約，則需向A公司支付已發(fā)生的全部建造成本。20x7年12月31日，該合同的履約進度為60%，A公司按上述合同履約進度相應確認收入和成本。

　　2018年注會綜合階段真題資料三

　　1.A公司于20x7年初從二級市場分別購入某公司發(fā)行的3年期普通債券和某上市公司股票。對該3年期債券，A公司擬持有至到期日以收取本金和利息，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并確認為債權投資。對該上市公司股票，A公司主要看中該上市公司具有穩(wěn)定分紅能力，在可預見的未來不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認為其他權益工具投資。20x7年12月，上述債券信用等級持續(xù)下調(diào)，已不再滿足A公司內(nèi)部關于投資債券的政策，因此，A公司于20x7年末將上述債券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于20x7年末將上述股票也全部出售。A公司將出售上述債券和股票所收取的款項與其賬面價值的差額，計入投資收益，同時，將其他權益工具投資(股票)以前計入其他綜合收益的累計利得或損失，轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　2. A公司于20x7年末購入某上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發(fā)行滿1年后，A公司有權以約定轉(zhuǎn)股價格將該債券轉(zhuǎn)換為該上市公司普通股。A公司將該可轉(zhuǎn)換公司債初始分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并確認為債權投資。

　　3. C公司為A公司主要客戶，信用和還款記錄良好，A公司為其提供了180天的賒銷信用期。A公司20x6年末與某銀行簽訂協(xié)議，將20x7年產(chǎn)生的所有應收C公司款項，自產(chǎn)生之日起30天內(nèi)，不附追索權地轉(zhuǎn)讓給該銀行。A公司將20x7年度產(chǎn)生的應收C公司款項均分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，確認為應收賬款，并在轉(zhuǎn)讓給銀行時終止確認上述應收賬款。

　　4.A公司20x7年度收到一項政府補助500萬元，該補助的主要目的為鼓勵A公司進行某新產(chǎn)品研發(fā)。A公司20x7年度共發(fā)生該新產(chǎn)品研究階段支出2 000萬元，計入當期管理費用。A公司對研發(fā)類政府補助采用總額法核算，將收到的500萬元政府補助計入20x7年度營業(yè)外收入。

　　5.A公司在某地有兩家從事同類產(chǎn)品貿(mào)易的全資子公司。為集中資源支持其中一家規(guī)模較大子公司的發(fā)展，A公司于20x7年12月31日將所持其中另一家規(guī)模較小子公司的全部股權轉(zhuǎn)讓給某非關聯(lián)公司。A公司在其20x7年度合并利潤表中，將上述所轉(zhuǎn)讓子公司相關損益作為終止經(jīng)營損益列報。

　　2018年注會綜合階段真題資料四

　　注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1、審計項目組對A公司20x7年度產(chǎn)品銷售情況執(zhí)行了分析程序，相關審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計說明：

　　1.H產(chǎn)品毛利率較上年有大幅上升。A公司財務人員說明，主要是因為公司本年拓展了新的客戶，H產(chǎn)品本年銷量有所增加。項目組將H產(chǎn)品新增銷售與新客戶銷售合同和銷售發(fā)票進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。

　　2.I產(chǎn)品毛利率較上年有大幅下降。A公司財務人員說明，主要是由于本年度I產(chǎn)品生產(chǎn)計劃和工序安排不合理形成原材料浪費，導致I產(chǎn)品單位原材料耗用水平遠高于上年。項目組將20x7年度I產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的相關原材料領用數(shù)據(jù)與相應原材料領用單據(jù)進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。

　　3.J產(chǎn)品毛利率較上年無變化。無需作進一步審計處理。

　　(略)

　　2.審計項目組對A公司20x7年12月31日應付賬款余額實施了的函證程序，相關審計

　　工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下:

　　審計說明:

　　1.函證實施的范圍:所有余額大于100萬元(含100萬元)的應付賬款，所函證余額占20x7年12月31日應付賬款賬面余額比例為90%。

　　2. U公司系A公司本年新發(fā)展的國外供應商。考慮劉向該國外供應商寄發(fā)紙質(zhì)詢證函較為不便，A公司財務人員向項目組提供了該國外供應商聯(lián)系人的私人電子郵箱。項目組以電子郵件方式向該聯(lián)系人發(fā)送詢證雨，并收到對方通過電子郵件發(fā)送的回函。回函顯示金額相符，無需作進步一審計處理。

　　3. A公司財務人員說明，V公司系A公司以前年度供應商，近年來與A公司已無業(yè)務聯(lián)系，該余額自20x5年至今未有變化。A公司財務人員向項目組提供了前任注冊會計師(匯泰會計師事務所)在審計A公司20x6年度財務報表時就該余額從V公司取得的詢證函回函復印件。該回函復印件顯示金額相符。無需作進一步審計處理。

　　4.回函顯示，該差異是由于A公司于20x7年12月31日向W公司支付了50萬元，而對方在20x8年初才入賬所致。項目組檢查了A公司相關開戶銀行于20x7年12月31日的上述付款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。

　　(略)

　　>>>歷年注冊會計師綜合階段真題(2019CPA綜合考生必備資料)

責任編輯：蘇小寶
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