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審計風(fēng)險

一、重大錯報風(fēng)險

? 財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

? 取決于被審計單位，且獨立于財務(wù)報表審計而存在

? 兩個層次

1. 財務(wù)報表層次：與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定

2. 各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次：考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的兩個原因：有時無法單獨評估

二、檢查風(fēng)險

? 如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

? 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

? 由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零

三、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

四、審計的固有限制

后果：注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，不可能將審計風(fēng)險降至零，不能提供絕對保證

來源：

(1)財務(wù)報告的性質(zhì)； (2)審計程序的性質(zhì)；

(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。

【真題/單選/2015】下列有關(guān)審計風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。

A. 如果注冊會計師將某一認(rèn)定的可接受審計風(fēng)險設(shè)定為 10%，評估的重大錯報風(fēng)險為 35%，則可接受的檢查風(fēng)險為 25%

B. 實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達(dá)審計風(fēng)險水平，可選用文字進行定性表述C.審計風(fēng)險并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果

D.在審計風(fēng)險模型中，重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在

【答案】A

【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型,檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險=10%÷35% =28.6%，而不是 25%。

【例題】下到各項中，導(dǎo)致審計固有限制的有（ ）。

A．許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性B．注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制  C．注冊會計師只能在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作D．注冊會計師的勝任能力可能不足夠

【答案】ABC

【依據(jù)】《審計》 第一章 審計概述 第 20－21 頁

【例題】下列有關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中，正確的是（ ）

A．財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險B．固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨立于財務(wù)報表審計而存在C．注冊會計師無法單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估

D．固有風(fēng)險始終存在，而運行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險

【答案】B

【依據(jù)】《審計》第一章 審計概述 第 18－19 頁

【例題】下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有( )。A.重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險

B. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重大錯報風(fēng)險與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

C. 在評估一項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制對風(fēng)險的抵銷作用

D. 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化

【答案】CD

【解析】錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，不包括檢查風(fēng)險，選項 A 錯誤；財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系，選項 B 錯誤。

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