[摘要]由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導(dǎo)致一些注會考生備考比較迷茫，針對此情況，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)特邀會內(nèi)專家編寫2017年CPA《審計(jì)》考前預(yù)習(xí)講義，下面是《審計(jì)》第6章節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導(dǎo)致一些注會考生備考比較迷茫，針對此情況，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)特邀會內(nèi)專家編寫2017年CPA《審計(jì)》考前預(yù)習(xí)講義，下面是《審計(jì)》第7章節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　第七章 風(fēng)險評估

　　第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

　　一、總體要求

　　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

　　(1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(外部環(huán)境)

　　(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);

　　(3)被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

　　(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　　(5)對被審計(jì)單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;

　　(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

　　(一)行業(yè)狀況

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：

　　1.所處行業(yè)的市場供求與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭;

　　2.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

　　3.與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);

　　4.能源供應(yīng)與成本;

　　5.行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　(二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

　　主要包括：

　　1.會計(jì)原則和行業(yè)特定慣例;

　　2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架;

　　3.對被審計(jì)單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動;

　　4.稅收政策(關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策);

　　5.目前對被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策(包括外匯管制)、財政政策、財政刺激措施(如政府援助項(xiàng)目)、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;

　　6.影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

　　(三)其他外部因素

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：

　　1.總體經(jīng)濟(jì)情況

　　2.利率

　　3.融資的可獲得性

　　4.通貨膨脹水平或幣值變動等。

　　(四)了解的重點(diǎn)和程度

　　因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模和其他因素(在市場中的地位)等不同而不同。

　　三、被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)

　　對被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。

　　(二)治理結(jié)構(gòu)

　　良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

　　(三)組織結(jié)構(gòu)

　　復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。包括財務(wù)報表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題。

　　(四)經(jīng)營活動

　　主要包括：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì);與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息;業(yè)務(wù)的開展情況;聯(lián)盟、合營與外包情況;從事電子商務(wù)的情況;地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分;生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量;關(guān)鍵客戶;貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商;勞動用工安排;研究與開發(fā)活動及其支出;關(guān)聯(lián)方交易。

　　(五)投資活動

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動主要包括：

　　1.近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。

　　2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。

　　3.資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。

　　4.不納入合并范圍的投資。

　　(六)籌資活動

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動主要包括：

　　1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資。

　　2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)(無論是否處在合并范圍內(nèi))的重要融資安排。

　　3.實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。

　　4.衍生金融工具的使用。

　　(七)財務(wù)報告

　　四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

　　(一)目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險

　　目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。

　　戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。

　　經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。

　　(二)經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響

　　經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。

　　(三)被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程

　　管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程。此類風(fēng)險評估過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。

　　(四)對小型被審計(jì)單位的考慮

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