[摘要]由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導(dǎo)致一些注會考生備考比較迷茫，針對此情況，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)特邀會內(nèi)專家編寫2017年CPA《審計》考前預(yù)習(xí)講義，下面是《審計》第3章節(jié)重點內(nèi)容。

　　由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導(dǎo)致一些注會考生備考比較迷茫，針對此情況，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)特邀會內(nèi)專家編寫2017年CPA《審計》考前預(yù)習(xí)講義，下面是《審計》第2章節(jié)重點內(nèi)容。

　　第三章 審計證據(jù)

　　第二節(jié)　獲取審計證據(jù)的審計程序

　　一、審計程序的作用

　　審計程序，是指注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將要獲得的某類審計證據(jù)如何進行收集的詳細(xì)指令。

　　二、審計程序的種類

　　(一)檢查

　　檢查，是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進行審查。

　　(二)觀察

　　觀察，是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

　　(三)詢問

　　詢問，是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。

　　(四)函證

　　函證，是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

　　(五)重新計算

　　重新計算，是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。

　　(六)重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行，是指注冊會計師獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　(七)分析程序

　　分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

　　第四節(jié) 分析程序

　　一、分析程序的目的

　　分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

　　注冊會計師實施分析程序的目的包括：

　　1.用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。

　　3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。

　　二、用作風(fēng)險評估程序

　　1.總體要求。注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，為了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。

　　2.在風(fēng)險評估程序中的具體運用。

　　注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　3.風(fēng)險評估過程中運用的分析程序的特點。

　　所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　三、用作實質(zhì)性程序

　　1.總體要求

　　實質(zhì)性分析程序是指用作實質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　2.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性。

　　實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。分析程序的運用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上，即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。

　　3.數(shù)據(jù)的可靠性。

　　注冊會計師對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)。

　　4.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度。

　　準(zhǔn)確程度，是對預(yù)期值與真實值之間接近程度的度量，也稱精確度。分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

　　5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　四、用于總體復(fù)核

　　1.總體要求

　　在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

　　2.總體復(fù)核階段分析程序的特點

　　因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。

　　3.再評估重大錯報風(fēng)險

　　如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

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