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　　標題：合并財務(wù)報表2

　　【例題21·綜合題(2012年考題)】

　　20×8年1月2日，甲公司以發(fā)行1 200萬股本公司普通股(每股面值1元) 為對價，取得同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)，甲公司該項合并及合并后有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當日甲 公司凈資產(chǎn)賬面價值為35 000萬元，其中：股本15 000萬元、資本公積12 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤5 000萬元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為8 200萬元，其中：實收資本2 400萬元、資本公積3 200萬元、盈余公積1 000萬元、未分配利潤1 600萬元。

　　(2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　①20×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價值為1 300萬元，出售給乙公司的銷售價格為1 600萬元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。甲公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計提壞賬。

　　②20×9年6月20日，甲公司以2 700萬元自子公司 (丙公司)購入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當月投入使用。該設(shè)備系丙公司于20×6年12月以2 400萬元取得，原預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預(yù)計尚可使用7.5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　③20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)購入，購入時 甲公司支付1 500萬元，在丁公司的賬面價值為1 000萬元。

　　20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計其可變現(xiàn)凈值為700萬元，計提了800萬元存貨跌價準備。

　　④20×9年12月31日，甲公司有一筆應(yīng)收子公司(戊公司)款項3 000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對集團外獨立第三方 銷售。甲公司20×8年對該筆應(yīng)收款項計提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務(wù)狀況進一步惡化，甲公司20×9年對該應(yīng)收款項進一步計提了400萬元壞賬準備。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　　①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動情況如下：20×8年實現(xiàn)凈利潤1 100萬元、其他綜合收益200萬元;20×9年實現(xiàn)凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進行利潤分配。

　　②本題中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%，且預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　③有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計稅時交易各方選擇進行免稅處理。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司20×9年合并財務(wù)報表有關(guān)的抵銷分錄。

　　

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