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2016年注會《會計》真題解密:研發(fā)支出、預(yù)計負(fù)債、固定資產(chǎn)
      2016-10-11 08:59:56     來源:北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)         
[摘要]2016注冊會計師考試真題解密專題,是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊精心挑選的歷年CPA考試真題解析視頻、注會考試題庫、2016cpa考試答案,讓考生迅速理清做題思路,提高做題效率!

  【例題·綜合題(2014年考題)】注冊會計師在對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,關(guān)注到甲公司對前期財務(wù)報表進(jìn)行了追溯調(diào)整,具體情況如下:

  (1)(2)(3)(4)

  其他資料:不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響,以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。

  要求:根據(jù)資料(1)至(4),判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確,并說明理由;對于不正確的事項,編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。

  (1)甲公司20×7年1月1日開始進(jìn)行某項新技術(shù)的研發(fā),截至20×7年12月31日,累計發(fā)生研究支出300萬元,開發(fā)支出200萬元。在編制20×7年度財務(wù)報表時,甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟,能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定,將全部研究和開發(fā)費(fèi)用均計入當(dāng)期損益。20×8年12月31日,相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破,管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入,且甲公司有技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持其最終完成該項目。甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目,并對20×7年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整。

  相關(guān)會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元,下同):

  借:研發(fā)支出(資本化支出)  600

  貸:以前年度損益調(diào)整     500

  管理費(fèi)用         100

  (2)20×7年7月1日,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅款170萬元,并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定:20×8年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品,商品一直由甲公司保管,乙公司不承擔(dān)商品實物滅失或損失的風(fēng)險。在編制20×7年財務(wù)報表時,甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理,確認(rèn)了銷售收入1000萬元,并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。

  20×8年6月30日,甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅款187萬元,并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同,認(rèn)為該交易實質(zhì)上是抵押借款,上年度不應(yīng)作為銷售處理,相關(guān)會計處理如下:

  借:以前年度損益調(diào)整(20×7年營業(yè)收入)1000

  貸:其他應(yīng)付款             1000

  借:庫存商品              600

  貸:以前年度損益調(diào)整(20×7年營業(yè)成本) 600

  借:其他應(yīng)付款            1000

  財務(wù)費(fèi)用              100

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 187

  貸:銀行存款             1287

  (3)甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴。在編制20×7年度財務(wù)報表時,該訴訟案件尚未判決,甲公司根據(jù)法律顧問的意見,按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債。20×8年7月,法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決,不再上訴。據(jù)此,甲公司相關(guān)會計處理如下:

  借:以前年度損益調(diào)整 50

  貸:預(yù)計負(fù)債 50

  (4)甲公司某項管理用固定資產(chǎn)系20×5年6月30日購入并投入使用,該設(shè)備原值1200萬元,預(yù)計使用年限12年,預(yù)計凈殘值為零,按年限平均法計提折舊。20×8年6月,市場出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn),管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限,預(yù)計其剩余使用年限為6年,預(yù)計凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司20×8年的相關(guān)會計處理如下:

  借:以前年度損益調(diào)整 83.33

  管理費(fèi)用 133.33

  貸:累計折舊 216.66

  

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