[摘要]合并報(bào)表抵消分錄邏輯上混亂怎么辦？所有CPA答疑問(wèn)題均來(lái)自北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)答疑中心，凡購(gòu)買北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)課程即可在答疑中心免費(fèi)咨詢學(xué)習(xí)問(wèn)題。

　　第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　問(wèn)題：對(duì)于抵消分錄上我邏輯上有點(diǎn)混亂。 對(duì)于母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，是因?yàn)樵谑召?gòu)子公司時(shí)，母公司個(gè)別報(bào)表上已經(jīng)確認(rèn)過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資了，在合并報(bào)表上，對(duì)于這點(diǎn)母子公司個(gè)別報(bào)表上都有重復(fù)了，所以需要抵消一個(gè)進(jìn)行合并，是嗎？那為什么抵消后又要恢復(fù)子公司留存收益？ 之后母公司對(duì)子公司的投資收益和子公司的當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵，是因?yàn)檫@部分利潤(rùn)在母子公司個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)單獨(dú)確認(rèn)了，所以在合并時(shí)需要抵消一次避免重復(fù)，是這樣嗎？

　　學(xué)員：您好！

　　1、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，在母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)類項(xiàng)目中的長(zhǎng)期股權(quán)投資列示，對(duì)子公司來(lái)說(shuō)，就是對(duì)應(yīng)子公司的實(shí)收資本（或股本）等所有者權(quán)益，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為實(shí)收資本（或股本）。但是從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與少數(shù)股東權(quán)益實(shí)際上相當(dāng)于子公司的所有者權(quán)益，是相等的不能重復(fù)計(jì)算，所以，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予抵消。

　　2、同一控制下企業(yè)合并，被合并方留存收益恢復(fù)的問(wèn)題僅體現(xiàn)在合并報(bào)表層面，個(gè)別報(bào)表層面不涉及留存收益恢復(fù)問(wèn)題。實(shí)質(zhì)上就是由于在合并報(bào)表層面將被合并方在合并日之前的利潤(rùn)表納入合并范圍，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，而自然帶下來(lái)的留存收益。

　　3、母公司對(duì)子公司的投資收益和子公司的當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵，您的理解對(duì)的。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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責(zé)任編輯：柴雨