[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊會計(jì)師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。

　　北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊會計(jì)師預(yù)習(xí)階段預(yù)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。（>>>2016年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》預(yù)習(xí)計(jì)劃表）

第二章 金融資產(chǎn)

第三節(jié) 持有至到期投資

　　一、概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　特征

　　■ 到期日固定、回收金額固定或可確定

　　■ 企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　■ 企業(yè)有能力持有至到期

　　1. 將持有至到期投資到期前處置或重分類

　　2. 其違背了將投資持有到期的最初通常表明意圖

　　3. 處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大

　　4. 將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　下列情況例外：

　　1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；

　　2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

　　二、持有至到期投資的會計(jì)處理

　　科目設(shè)置：持有至到期投資—成本

　　　　　　　　　　　　　　—應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　　　　　　　　　—利息調(diào)整

　　（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

　　【例題】 20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。

　　XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　20×0年1月1日，購入債券時(shí)

　　借：持有至到期投資—成本 1 250　 （面值）

　　　　貸：銀行存款 1 000 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整 250 （倒擠）

　　20×0年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元。

　　（一）取得持有至到期投資

　　借：持有至到期投資—成本 （面值）

　　　　應(yīng)收利息 （ 實(shí)際支付的款項(xiàng)，包括交易費(fèi)用）

　　　　貸：銀行存款 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整 倒擠，借或貸

　　注意：

　　★ “成本”明細(xì)科目始終登記的是債券面值

　　★ 交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額（計(jì)入了“利息調(diào)整”明細(xì)科目）

　　（二）持有至到期投資后續(xù)計(jì)量

　　原則：采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日：確認(rèn)債券投資實(shí)際利息收入

　　借：應(yīng)收利息

　　　　持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息 （票面利息（面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益 實(shí)際利息收入（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整 （差額，或借方）

　　20×0年1月1日，購入債券時(shí)

　　借：持有至到期投資—成本 1 250

　　　　貸：銀行存款 1 000

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 250

　　持有到期投資賬面價(jià)值=1000萬元=本金=攤余成本

　　59×（P/A，i，5）+1250×（P/F，i，5）=1 000

　　i=?

　　20×0年1月1日，支付價(jià)款1 000元購入5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金最后一次支付。

　　（r-9%）/（11%-9%）

　　=（1000-1042.01）/（959.31-1042.01）

　　r ≈ 10%

　　20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 59

　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　 41

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 59

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 59

　　持有至投資賬面價(jià)值=1000+41=1041元

　　實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算。

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　①扣除已收回的本金；

　　②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

　　③扣除已發(fā)生的減值損失。

　　持有至到期投資攤余成本（本金）= 賬面價(jià)值

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責(zé)任編輯：柴雨