[摘要]北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為考生整理出2016年注冊會計師預(yù)習階段預(yù)習要點，以幫助考生提升預(yù)習階段學習效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓網(wǎng)為考生制定的預(yù)習計劃表安排自己的學習進度。

　　北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為考生整理出2016年注冊會計師預(yù)習階段預(yù)習要點，以幫助考生提升預(yù)習階段學習效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓網(wǎng)為考生制定的預(yù)習計劃表安排自己的學習進度。（>>>2016年注冊會計師考試《會計》預(yù)習計劃表）

第二章 金融資產(chǎn)

第三節(jié) 持有至到期投資

　　一、概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

　　特征

　　■ 到期日固定、回收金額固定或可確定

　　■ 企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　■ 企業(yè)有能力持有至到期

　　1. 將持有至到期投資到期前處置或重分類

　　2. 其違背了將投資持有到期的最初通常表明意圖

　　3. 處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大

　　4. 將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　下列情況例外：

　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

　　2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　科目設(shè)置：持有至到期投資—成本

　　　　　　　　　　　　　　—應(yīng)計利息

　　　　　　　　　　　　　　—利息調(diào)整

　　（一）持有至到期投資的初始計量

　　【例題】 20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。

　　XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　20×0年1月1日，購入債券時

　　借：持有至到期投資—成本 1 250　 （面值）

　　　　貸：銀行存款 1 000 （實際支付的款項）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整 250 （倒擠）

　　20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元。

　?。ㄒ唬┤〉贸钟兄恋狡谕顿Y

　　借：持有至到期投資—成本 （面值）

　　　　應(yīng)收利息 （ 實際支付的款項，包括交易費用）

　　　　貸：銀行存款 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整 倒擠，借或貸

　　注意：

　　★ “成本”明細科目始終登記的是債券面值

　　★ 交易費用計入初始確認金額（計入了“利息調(diào)整”明細科目）

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y后續(xù)計量

　　原則：采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量

　　資產(chǎn)負債表日：確認債券投資實際利息收入

　　借：應(yīng)收利息

　　　　持有至到期投資—應(yīng)計利息 （票面利息（面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益 實際利息收入（期初攤余成本×實際利率）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整 （差額，或借方）

　　20×0年1月1日，購入債券時

　　借：持有至到期投資—成本 1 250

　　　　貸：銀行存款 1 000

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 250

　　持有到期投資賬面價值=1000萬元=本金=攤余成本

　　59×（P/A，i，5）+1250×（P/F，i，5）=1 000

　　i=?

　　20×0年1月1日，支付價款1 000元購入5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（每年59元），本金最后一次支付。

　　（r-9%）/（11%-9%）

　　=（1000-1042.01）/（959.31-1042.01）

　　r ≈ 10%

　　20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 59

　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整　 41

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 59

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 59

　　持有至投資賬面價值=1000+41=1041元

　　實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投資時確定。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算。

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　①扣除已收回的本金；

　?、诩由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

　?、劭鄢寻l(fā)生的減值損失。

　　持有至到期投資攤余成本（本金）= 賬面價值

　　編輯推薦：2016年注冊會計師《會計》科目預(yù)習要點匯總

責任編輯：柴雨