[摘要]北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為考生整理出2016年注冊會計師預習階段預習要點，以幫助考生提升預習階段學習效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓網(wǎng)為考生制定的預習計劃表安排自己的學習進度。

　　北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為考生整理出2016年注冊會計師預習階段預習要點，以幫助考生提升預習階段學習效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓網(wǎng)為考生制定的預習計劃表安排自己的學習進度。（>>>2016年注冊會計師考試《會計》預習計劃表）

第二章 金融資產(chǎn)

第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　一、概述

　　分為兩類

　　（1）交易性金融資產(chǎn)

　　取得目的主要是為了近期內(nèi)出售

　　內(nèi)容：以賺取差價為目的購入的股票、債券和基金等；衍生工具

　　（2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　核算科目：“交易性金融資產(chǎn)”

　　核算特點：

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　賬戶設置：

　　交易性金融資產(chǎn)—成本

　　—公允價值變動

　　需解決問題：

　　• 初始計量：入賬金額

　　• 持有期間：股票—股利；債券—利息

　　• 資產(chǎn)負債表日：公允價值調(diào)整

　　• 處置：投資收益

　　【例題】2007年5月13日，甲公司支付價款106萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 （購入時的公允價值）

　　應收股利 60 000 （已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　投資收益 1 000 （交易費用）

　　貸：銀行存款 1 061 000

　　1、取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

　　投資收益　　　　　　（發(fā)生的交易費用）

　　應收股利　　 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應收利息　 （已到付息期但尚未領取的利息）

　　貸：銀行存款等　　　（實際支付的金額）

　　收到股利或利息時

　　交易費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　2、持有期間的股利或利息

　　股利宣告日或計息日：

　　借：應收股利 （指分期付息、一次還本的債券）

　　　　應收利息　 （計息日計算的應收利息：指分期付息、一次還本的債券）

　　　　貸：投資收益

　　實際收到時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　　　　　應收利息

　　3、資產(chǎn)負債表日

　　原則：采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。

　　資產(chǎn)負債表日 （賬面價值調(diào)整為公允價值）

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益 （損益類科目）

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　4、出售（金融資產(chǎn)終止確認）

　　借：銀行存款等　　　　　 （實際收到的金額）

　　　　公允價值變動損益 （持有期間累計公允價值變動，或貸）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　-公允價值變動 （或借方）

　　　　　　投資收益 （差額，或借方）

　　【例題】

　　2007年5月13日,甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元）,另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。

　　甲公司其他相關資料如下：

　　（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

　　（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；

　　（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。

　　（1）2007年5月13日，購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000

　　　　應收股利 60 000

　　　　投資收益 1 000

　　　　貸：銀行存款 1 061 000

　　　　　　乙公司股票單位成本 = 10元/股

　　　　　　5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 60 000

　　　　貸：應收股利 60 000

　　（2）支付價款106萬元從購入乙公司股票10萬股,每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元）,另支付交易費用1 000元。

　　6月30日，確認股票價格變動（每股10→13元）：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 300 000

　　　　貸：公允價值變動損益 300 000

　　（3）8月15日，乙公司股票全部售出（每股15元）：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　　　公允價值變動損益 300 000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000

　　　　　　—公允價值變動 300 000

　　　　　　投資收益 500 000

　　提示：處置時“公允價值變動損益”與“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”一般情況下金額相同，方向相反。

　　【例題】

　　20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 040 000元（含已到付息期但尚未領取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，其中發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　ABC企業(yè)的其他資料如下：

　　（1）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元；

　　（2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；

　　（3）20×7年7月5日，收到該債券上半年利息；

　　（4）20×7年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；

　　（5）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；

　　（6）20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。

　　假定不考慮其他因素，ABC企業(yè)的賬務處理。

　　20×7年1月1日，購入時

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000

　　　　應收利息 20 000

　　　　投資收益 20 000

　　貸：銀行存款 1 040 000

　　　　1月5日，收到該債券20×6年下半年利息

　　借：銀行存款 20 000

　　　　貸：應收利息 20 000

　　20×7年1月1日，支付價款1 040 000元（含已到付息期但尚未領取的利息 20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，其中交易費用20 000元。

　　20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元。

　　20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益

　　借：應收利息 20 000

　　　　貸：投資收益 20 000

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動150 000

　　　　貸：公允價值變動損益 150 000

　　　　　　20×7年7月5日，收到該債券上半年利息

　　借：銀行存款 20 000

　　　　貸：應收利息 20 000

　　　　　　債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次；

　　　　　　20×7年6月30日，債券公允價值1 150 000元（不含利息）；

　　　　　　20×7年7月5日，收到該債券上半年利息

　　　　　　20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益

　　借：應收利息 20 000

　　　　貸：投資收益 20 000

　　借：公允價值變動損益 50 000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50 000

　　　　　　20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息

　　借：銀行存款 20 000

　　　　貸：應收利息 20 000

　　　　　　20×7年6月30日，債券公允價值1 150 000元

　　　　　　20×7年12月31日，債券公允價值1 100 000元（不含利息）；

　　　　　　20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息

　　20×8年3月31日，將該債券予以出售（售價118萬元，含1季度利息10 000元 ）

　　借：應收利息 10 000

　　　　貸：投資收益 10 000

　　借：銀行存款 1180 000

　　　　公允價值變動損益 100 000

　　　　貸：應收利息 10 000

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000

　　　　　　—公允價值變動 100 000

　　　　　　投資收益 170 000

　　處置時投資收益： 17萬元（凈售價117-成本100）

　　處置時對損益的影響： 7萬元（凈售價117-出售時賬面價值110）

　　持有期間累計投資收益：20萬元（售價117-成本100+持有期間的利息收入5-取得時交易費用2萬元）

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責任編輯：柴雨