[摘要]【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)》科目核心考點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的處理。

　　同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日對(duì)于企業(yè)合并事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

　　合并方，是指取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。

　　合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。

　　一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行相關(guān)的處理。

　　1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　【提示】

　　合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)。

　　2.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。

　　3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值和合并方支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。

　　4.對(duì)于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循一體化存續(xù)原則(即視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的)。參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積(或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分)為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

　　借：資本公積

　　貸：盈余公積

　　未分配利潤

　　二、同一控制下的控股合并會(huì)計(jì)處理

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

　　初始投資成本：合并方在合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。

　　合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值(或發(fā)行股票的面值)和初始投資成本的差額，調(diào)整“資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))”，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

　　2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。

　　(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這里的賬面價(jià)值是指合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。

　　合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。

　　合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間。

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益?！疽惑w化存續(xù)】

　　借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)

　　貸：盈余公積

　　未分配利潤

　　(2)合并利潤表。

　　合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。

　　合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤表的編制原則相同

　　編輯推薦：2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》“考點(diǎn)聚焦”

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