[摘要]【文字課堂】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊為參與2015年度注冊會計師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來學(xué)習(xí)《會計》科目重要知識點：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。

　　企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定分為同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　（一）形成同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。

　　1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　被合并方在合并日的所有者權(quán)益賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）;資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)用于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。

　　2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）;資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　【注意】

　　上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮一下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。

　　③同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　④如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應(yīng)當(dāng)以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定。

　　（二）形成非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1、非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

　　非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

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責(zé)任編輯：柴雨