[摘要]【文字課堂】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段每門(mén)一篇，一共6篇。今天我們一起來(lái)學(xué)習(xí)《稅法》科目重要知識(shí)點(diǎn)：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額是按照稅率計(jì)算的截止到本環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后才是應(yīng)納稅額。

　　如前，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額是截止到本環(huán)節(jié)為止本貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù);扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后，才是納稅人的應(yīng)納稅額;從動(dòng)態(tài)來(lái)看，本環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是下一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票中顯示價(jià)款和增值稅款，按合計(jì)數(shù)向購(gòu)買(mǎi)方收取;購(gòu)買(mǎi)方取得發(fā)票并支付貨款(價(jià)款和增值稅款)，發(fā)票顯示的增值稅款就是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

　　銷(xiāo)售額：是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入，如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等)。

　　但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)：

1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； （2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； （3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4．銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　（二）特殊銷(xiāo)售方式

　　1. 折扣折讓銷(xiāo)售

折扣方式	情況說(shuō)明	稅務(wù)處理	備注
折扣銷(xiāo)售 （先折扣后銷(xiāo)售）	市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)行為： 購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大的獎(jiǎng)勵(lì) 同期市場(chǎng)價(jià)格下降等	折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣減（同一張發(fā)票“金額欄”上注明）	實(shí)物折扣不能扣除（視同銷(xiāo)售問(wèn)題） 在備注欄里注明無(wú)效
銷(xiāo)售折扣 （先銷(xiāo)售后折扣）	融資行為：比如商品銷(xiāo)售后，為了刺激回款，10天內(nèi)支付，貨款折扣2%，10天后支付，需要全款	折扣額不可以從銷(xiāo)售額中扣除	發(fā)生在銷(xiāo)售之后，是一種融資行為，屬于現(xiàn)金折扣
銷(xiāo)售折讓	市場(chǎng)行為：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償	折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣減	同樣發(fā)生在銷(xiāo)售之后，但是一種正常的市場(chǎng)行為

　　2. 以舊換新銷(xiāo)售：按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。

　　對(duì)金銀首飾以舊換新，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅

　　3. 采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售：是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種融資行為，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

　　4.采取以物易物方式銷(xiāo)售：是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5. 包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額？

　　(1)包裝物押金與包裝物租金不同，后者直接計(jì)入價(jià)外費(fèi)用計(jì)征增值稅。

　　(2)銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

　　(3)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，或是合同約定期限超過(guò)1年的，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。

　　【注意】應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額的押金，先換算成不含稅價(jià)款，再按照包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

　　(4) 酒類(lèi)押金：1. 啤酒、黃酒按上述規(guī)定處理

　　2. 其它酒類(lèi)，不論是否返還或是會(huì)計(jì)上如何核算，一律計(jì)稅。

　　6. 銷(xiāo)售已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

　　非常容易的兩個(gè)原則：

　　A: 抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，銷(xiāo)項(xiàng)稅按照適用稅率征收

　　B：未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，銷(xiāo)項(xiàng)稅按照簡(jiǎn)易辦法征收，即按照4%征收率減半，銷(xiāo)售時(shí)間在2014年7月1日以后按照3%征收率減按2%征收

　　C：特殊規(guī)定

　　涉及到的稅法規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

　　更多重點(diǎn)內(nèi)容：2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》“考點(diǎn)聚焦”

責(zé)任編輯：柴魚(yú)