[摘要]2018年注冊會計(jì)師終于考完了，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)學(xué)員反饋整理了2018年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試真題（簡答題）及參考答案，供考生參考！

　　2018年注冊會計(jì)師終于考完了，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)學(xué)員反饋整理了2018年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試真題（簡答題）及參考答案，供考生參考！

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　三、簡答題

　　本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。

　　1.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)2018年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計(jì)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)。因該事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A注冊會計(jì)師采用了實(shí)質(zhì)性方案。(3)甲公司的會計(jì)政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師將2016年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在2017年實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計(jì)合理，據(jù)此認(rèn)可了2017年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。

　　(4)甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)用占銷售收入的比例為5%至10%，管理層按5%確認(rèn)了2017年度的保修費(fèi)用。A注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計(jì)提比例。

　　(5)管理層在實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時(shí)編制了未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測，假設(shè)年收入增長率為10%。A注冊會計(jì)師將其與經(jīng)董事會批準(zhǔn)的未來5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為年收入增長率假設(shè)合理。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性。P348

　　(2)不恰當(dāng)。預(yù)期控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，A注冊會計(jì)師應(yīng)采用綜合性方案。(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)，屬于風(fēng)險(xiǎn)評估程序，不足以得出認(rèn)可2017年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的結(jié)論。(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策。

　　(5)不恰當(dāng)。(沒有依據(jù))

　　2.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A注冊會計(jì)師決定不對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項(xiàng)實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施的函證的理由，并實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。

　　(2)A注冊會計(jì)師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平,在期中審計(jì)時(shí)對截至2017年9月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)對剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測

　　試，結(jié)果滿意。

　　(3)A注冊會計(jì)師于2017年12月31日對甲公司期末銀行承兌匯票實(shí)施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A注冊會計(jì)師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

　　(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項(xiàng)的詢證函回函，A注冊會計(jì)師將檢查期后收款作為替代審計(jì)程序，查看了應(yīng)收丙公司款項(xiàng)明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。

　　(5)A注冊會計(jì)師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計(jì)時(shí)，為及時(shí)獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A會計(jì)師作為收件人直接簽收了回函。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效。

　　(2)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合。

　　(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。

　　(4)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)

　　(5)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　3.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大但年末余額不重大，因此，A注冊會計(jì)師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

　　(2)乙公司2017年末持有的在途存貨于2018年1月4日驗(yàn)收入庫，管理層在2018年1月5日實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤點(diǎn)范圍，A注冊會計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。

　　(3)A注冊會計(jì)師于2017年12月31日在丙公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點(diǎn)匯總表與盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。(4)A注冊會計(jì)師評價(jià)認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點(diǎn)的指令和程序設(shè)計(jì)合理，因此在監(jiān)

　　盤中縮小了抽盤范圍。

　　(5)A注冊會計(jì)師于2017年末對戊公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，得知管理層擬于2018年1月銷

　　毀一批過期商品，A注冊會計(jì)師檢查了該批商品的賬簿記錄，確認(rèn)已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。

　　(6)己公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所2018年2月新承接的客戶，管理層于2017年12月31日進(jìn)行了存貨盤點(diǎn)，因年末存貨余額重大，A注冊會計(jì)師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤點(diǎn)記錄以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)在監(jiān)盤前確定盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號，在監(jiān)盤后將存貨盤點(diǎn)匯總表與盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行核對。

　　(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮指令和程序?qū)嵤┑挠行浴?/p>

　　(5)不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計(jì)提跌價(jià)的存貨價(jià)值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在實(shí)施監(jiān)盤。

　　(6)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)對己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。

　　4.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)2017年10月，甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進(jìn)行賠償，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。A注冊會計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

　　(2)乙公司2017年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項(xiàng)資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A注冊會計(jì)師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，并在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說明注冊會計(jì)師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計(jì)師擬對丙公司2017年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況，A注冊會計(jì)師擬在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這一個(gè)情況。

　　(4)因某具有財(cái)務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備。A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認(rèn)為無法對與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對丁公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。

　　(5)戊公司管理層2017年確認(rèn)了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了A注冊會計(jì)師的審計(jì)調(diào)整建議。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)并與治理層溝通過，A注冊會計(jì)師擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行溝通。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)對該事項(xiàng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不需要在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中溝通。

　　(2)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)對其他信息的影響。(3)不恰當(dāng)。管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該情況，不應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明。(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。該事項(xiàng)不適合作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見分歧的情況。

　　5.(本小題6分)

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)項(xiàng)目合伙人對會計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人對項(xiàng)目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，可以向其負(fù)責(zé)的審計(jì)客戶推銷非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的5%提取獎(jiǎng)金。

　　(3)對于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。

　　(4)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及非上市實(shí)體的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由事務(wù)所統(tǒng)一制定。

　　(5)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存10年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存8年。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目組按照會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。(383頁中間(4))

　　(2)不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績評價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。(581最后一段)

　　(3)恰當(dāng)。

　　(4)不恰當(dāng)。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)師事務(wù)所除對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。(516頁中間段)(5)不恰當(dāng)。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時(shí)間。(520頁(五))

　　6.(本小題6分。)

　　上市公司甲銀行是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目甲銀行2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)；

　　(1)項(xiàng)目合伙人A注冊會計(jì)師將其股票賬戶長期借給好友使用。2017年7月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票2000股，2017年9月賣出，虧損1000元。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B的父親曾任甲銀行負(fù)責(zé)信貸的副行長，于2017年5月退休。B于2017年7月1日加入甲銀行審計(jì)項(xiàng)目組。

　　(3)甲銀行計(jì)劃于2018年5月處置一組金額重大的不良貸款，聘請XYZ公司對該組不良貸款2017年末的價(jià)值進(jìn)行了評估，參考XYZ公司建議的價(jià)值區(qū)間計(jì)提了減值準(zhǔn)備并確定了處置底價(jià)。

　　(4)2017年6月，為滿足新金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，甲銀行聘請XYZ公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負(fù)責(zé)實(shí)施。

　　(5)甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項(xiàng)目中，XYZ公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦XYZ公司為重組項(xiàng)目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。(6)2017年12月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸

　　款500萬元，用于支付員工年終獎(jiǎng)金。該筆貸款對ABC會計(jì)師事務(wù)所不重大。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　

　　匯總：(回憶版)2018年注會《審計(jì)》考試真題及答案

---

　　2018年注冊會計(jì)師考試成績預(yù)計(jì)在12月中旬公布，免費(fèi)訂閱查分短信和微信提醒，第一時(shí)間公布成績查詢時(shí)間及入口！

立即訂閱查分提醒>>

　　編輯推薦：

　　2018年注冊會計(jì)師考試真題及答案匯總（考生回憶版）

責(zé)任編輯：栗子