[摘要]2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師終于考完了，考后第一時(shí)間對(duì)答案，估成績(jī)。根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)學(xué)員的反饋，現(xiàn)整理了學(xué)員回憶的2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試試題-綜合題及參考答案。

　　2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師終于考完了，考后第一時(shí)間對(duì)答案，估成績(jī)。根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)學(xué)員的反饋，現(xiàn)整理了學(xué)員回憶的2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試試題-綜合題及參考答案，供考生參考!

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　三、計(jì)算分析題

　　四、綜合題

　　綜合題(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.北北 公司為一上市集團(tuán)公司,持有小北公司 80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán)；持有小協(xié)公司 30%股 權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。20X6年及 20X7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下；

　　(1)20x6 年 6 月 8 日，北北 公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給小北公司,銷售價(jià)格為 600 萬(wàn)元, 汽車已交付小北公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為 480萬(wàn)元，20X6年12月 31日，北北 公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，20X7年 9月 2日，北北公司收到小北公司 支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元，小北公司將上述購(gòu)入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng) 月投入使用，該批汽車采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 6年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。 (2)20X6年7月13日，小協(xié)公司將成本為 400萬(wàn)元的商品以 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給 北北 公 司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，北北公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品 在20X6年售完，其余50%商品的在20x7年售完。

　　在小協(xié)公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20X6年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為 3000萬(wàn)元；20X7年度實(shí)際的凈利潤(rùn) 為3500萬(wàn)元。

　　(3)20X6 年 8 月 1 日，北北 公司以 9000 萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買北北公司 70%股權(quán)， 款項(xiàng)已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買日北北公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1200 萬(wàn)元)除 原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形 資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，北北公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買日確定為 20X6年8 月1 日。

　　北北公司20X6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬(wàn)元(全部為現(xiàn)金流 量表中所定義的現(xiàn)金)，列報(bào)的所有者權(quán)益總額為 10800 萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10000萬(wàn)元， 盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 720 萬(wàn)元，在北北公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20X6 年8 月1 日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn) 180萬(wàn)元，20X7 年度實(shí)際凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

　　(4)20X7 年 1 月 1 日，北北 公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為 5 年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公 樓的成本為 600 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 400 萬(wàn)元，北北 公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折 舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。

　　小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7 年 12 月 31 日，小北公司 向北北公司支付每年租金50萬(wàn)元。

　　其他有關(guān)資料：

　　第一，本題所涉銷售或購(gòu)買的價(jià)格是公允的，20X6 年以前，北北 公司與子公司以及子公司相 互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易，北北公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。

　　第二，北北公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　第三，北北 公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上 述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

　　第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素

　　要求一，

　　根據(jù)資料(2)計(jì)算北北公司在 20X6年和20X7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　要求二，

　　根據(jù)資料(3)，計(jì)算北北公司購(gòu)買北北公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　要求三，

　　根據(jù)資料(3)，說(shuō)明北北公司支付的現(xiàn)金在 20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并 計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額

　　要求四，

　　根據(jù)資料(4)，說(shuō)明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在 20X7年12月31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表 中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

　　要求五，

　　根據(jù)上述資料，說(shuō)明北北公司在其 20X6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同 類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

　　要求六，根據(jù)上述資料，編制與 北北公司20X7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整 分錄和抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)北北 公司20×6 年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885 (萬(wàn)元)；

　　北北 公司20×7 年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬(wàn)元)。 【知識(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部交易對(duì)權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的影響原理

　　(2)北北 公司購(gòu)買北北公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600(萬(wàn)元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　(3)北北 公司支付的現(xiàn)金在 20×6 年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及 其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

　　“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500(萬(wàn)元)。 【知識(shí)點(diǎn)】編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目

　　(4)北北 公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7 年12 月 31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目 名稱為“固定資產(chǎn)”。

　　理由：母子公司之間內(nèi)部交易抵銷，視同交易從未發(fā)生，即合并報(bào)表角度將北北 公司租賃的 辦公樓由投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，所以北北 公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7 年 12 月31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。

　　【知識(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理

　　(5)北北 公司在20×6 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方為小北公司、小協(xié)公司和北北 公司。

　　小北公司和北北公司：

　　小北公司和北北公司為北北 公司的子公司，對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合 并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，即因母子公司之間內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)抵 銷，無(wú)需披露北北 公司與小北公司和北北公司之間的內(nèi)部交易。

　　小協(xié)公司：

　　應(yīng)披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)(小協(xié)公司為 北北 公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè))、交易類型(小協(xié)公司向 北北 公 司銷售商品)及交易要素(商品交易價(jià)格為500 萬(wàn)元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的披露

　　(6)

　　北北 公司20×7 年合并報(bào)表與小北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

　　①北北 公司與小北公司內(nèi)部商品交易的抵銷

　　借：年初未分配利潤(rùn)120

　　　　貸：固定資產(chǎn)120

　　借：年初未分配利潤(rùn)10[(600-480)/6×6/12]

　　　　貸：固定資產(chǎn)10

　　借：管理費(fèi)用20[(600-480)/6]

　　　　貸：固定資產(chǎn)20

　　②北北 公司與小北公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　借：應(yīng)收賬款30

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)30

　　借：資產(chǎn)減值損失30

　　　　貸：應(yīng)收賬款30

　　③北北 公司與小北公司內(nèi)部租賃交易的抵銷

　　借：固定資產(chǎn)200

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)200

　　借：投資性房地產(chǎn)20

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本20

　　借：管理費(fèi)用20

　　　　貸：固定資產(chǎn)20

　　借：營(yíng)業(yè)收入50

　　　　貸：管理費(fèi)用50

　　北北 公司20×7 年合并報(bào)表與北北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

　　①對(duì)北北公司未確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整

　　借：無(wú)形資產(chǎn)1200

　　　　貸：資本公積1200

　　借：年初未分配利潤(rùn)50(1200/10×5/12)

　　　　管理費(fèi)用120(1200/10)

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)170

　　②長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資287

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)91[(180-50)×70%]

　　　　　　投資收益196[(400-120)×70%]

　　③抵銷分錄

　　借：實(shí)收資本10000

　　　　資本公積1200

　　　　盈余公積138(80+180×10%+400×10%)

　　　　未分配利潤(rùn)1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

　　　　商譽(yù)600

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9287(9000+287)

　　　　少數(shù)股東權(quán)益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]

　　借：投資收益196

　　　　少數(shù)股東損益84

　　　　年初未分配利潤(rùn)832(720+180-50-180×10%)

　　　　貸：提取盈余公積40

　　　　　　年末未分配利潤(rùn)1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)

　　【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　匯總：(回憶版)2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案匯總

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責(zé)任編輯：栗子