2017年注冊會計師專業階段考試結束，跟往年一樣真題試卷和答案一時還不能提供給各位考生。本文是考生回憶版真題及答案：
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16年發生的有關交易和事項如下
(1)月2日甲公司支付3600萬元銀行存款,取得丙公司30%的股權,當日丙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元有關可辨認資產、負債的公價值與賬面價值相同,甲公司取得該股權后,向丙公司董事會分派出一名成員,參與丙公司的日常經營決策。
2×16年丙公司實現凈利潤2000萬元,持有可供出售金融資產當年市場價格下跌300萬元,但尚未達到丙公司確定的應對可供出售金融資產計提減值準備的標準。
2×16年12月31日丙公司引引用新投資者，新投資者向丙公司投投入4000萬元，新投資者加入后,甲公司持有丙公司的股權比例降至2%,但仍能夠對丙公司施加重大影響。
(2)6月30日,甲公司將原作為辦公用房的棟房產對外出租,該房產原值為3000萬,至租賃期開始日已計提折舊1200萬元,未計提減值。房產公允價值為1680萬元。2×16年12月31日,周邊租賃市場租金水平上升,甲公司采用公允價值后續計量，當日根據租金折現法估計，甲公司估計該房產的公允價值為1980萬元。
(3)8月20日。甲以一項土地使用權為對價。自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權)G另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元。當日甲土地使用權成本為12000萬元,累計攤銷1200萬元,未計提減值損失,公允為19000萬元。乙公司可辨認凈資產的公允價值為3800萬元,所有者權益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產生的商譽1200)。取得乙公司60股權當日,甲公司與母公司辦理完成了相關資產的所有權轉讓及乙公司工商登記手續,甲公司能夠對乙公司實際控制。
其他相關資料:除上述交易或事項外,甲公司2×16年未發生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素
要求
(1)就甲公司2×16年發生的有關交易和事項,分別說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其他綜合收益,并編制與所發生交易或事項相關的會計分錄。
(2)計算甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額
【參考答案】
(1)事項(1)影響其他綜合收益
借:長期股權投資4200
貸:銀行存款3600
營業外收入600
貨:無形資產12000
銀行存教3000
(2)影響其他綜合收益的金額為90萬元
借:長期股權投資600
貸:投資收益600
借:其他綜合收益90
貸:長期股權投資90
借:銀行存款4000
貸:實收資本4000
增資后,甲公司享有丙公司凈資產的份額4925(萬元);增資前，甲公司享有丙公司凈資產的份額4710(萬元),因股權稀釋導致增加的凈資產份額215(萬元)。
借:長期股權投資——其他權益變動215
貨:資本公積——其他資本公積215
事項(2)不影響其他綜合收益
借:投資性房地產1680
累計折舊120
公允價值變動損益120
貸:固定資產3000
借投資性房地產300
貸:公允價值變動損益300
事(3)不影響其他綜合收益
借:長期股權投資5280
累計攤銷1200
資本公積8520
貸:無形資產12000
銀行存款3000
(2) 影響其他綜合收益的金額為-90萬元。
2、本小題10分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為15分。
甲公司為境內上市公司,2×16年度財務報表于2×17年2月28日經董事會批準對外報出。2×16年,甲公發生的有關交易或事項如下：
(1)甲公司歷年來對所售乙產品實行“三包”服務,根據產品質量保證條款,乙產品出售后兩年內如發生質量問題,甲公司將負責免費維修、調換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元,當年實際發生“三包”服務費用45萬元。
按照以往慣例,較小質最問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收人總額0.5%;較大質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的2%;嚴重質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的1%。根據乙產品質量檢測及理念發生“三包”服務等情況,甲公司預計2×16年度銷售乙產品中的75%不會發生質量
問題,20%可能發生較小質量問題,4%可能發生較大質量問題,1%可能發生嚴重質量問題。甲公司2×16年銷售乙產品收入總額為50000萬元。
(2)2×17年1月20日甲公司收到其客戶丁公司通知,因丁公司所在地于2×17年1月18日發生自然災害導致丁公司財產發生重大損失,無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款子2×16年末計提200萬元的壞賬準備。
(3)根據甲公司與丙公司簽訂的協議,甲公司應于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產品,因甲公司未能按期交付,導致丙公司延遲向其客戶交付商品而發生違約損失1000萬元。為此,丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟,要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元
截至2×16年12月31日,雙方擬進行和解,和解協議正在商定過程中。甲公司經咨詢其法律顧問后,預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此,甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2×17年2月10日,甲公司與丙公司達成和解,甲公司統一支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元,丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。
本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求
(1)根據資料(1),說明甲公司因“三包”服務預計負債時確定最佳估計數的原則,計算甲公司2×16年
應計提的產品“三包”服務費用;并計算甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債年末余額。
(2)根據資料(2)和(3),分別說明與甲公司有關的事項屬于資產負債表日后調整事項還是非調整事項,并說明理由;如為調整事項,分別計算甲公司應調整2×16年年末留存收益的金額;如為非調整事項,說明其會計處理方法
【參考答案】
(1)根據題家,這里該或有事項涉及多個個項目,按照各種可能結結果及相關概率計算確定。
2×16年應計提的產品“三包”服務費用95(萬元)
甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債的年末余額110(萬元)
(2)事項(2)屬于日后非調整事項
會計處理:對于無法償還部分,應當確認壞賬準備,直接計入2×17年當期損益,會計分錄如下：
借:資產減值損失720
貸:壞賬準備720
事項(3)屬于日后調整事項。
調整2×16年留存收益的金額275(萬元)
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